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中级会计职称考试中级会计实务讲义及

例题5

第二节存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货

成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、存货期末计量方法

(一)存货减值迹象的判断

(二)可变现净值的确定

1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并

且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

(1)存货可变现净值的确凿证据

存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直

接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品

或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生

产成本资料等。

(2)持有存货的目的

1

直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现

净值的确定是不同的。

(3)资产负债表日后事项的影响

要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。

2.不同情况下可变现净值的确定

(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，

没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存

货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

(2)需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过

程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发

生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。

【例题12·多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下

列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有()。(2011年

考题)

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

【答案】BCD

2

【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售

的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成

产成品估计还将发生的成本。

【例题13·单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确

的是()。(2009年考题)

A.可变现净值等于存货的市场销售价格

B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

【答案】D

【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去

完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金

额。所以选项A、B和C都不正确。

(3)可变现净值中估计售价的确定方法

①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品

或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售

合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在

确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价

3

格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订

了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计

量基础;如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有

专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为

计量基础。

【例题14·单选题】2012年9月3日，甲公司与乙公司签订了

一份不可撤销的销售合同，双方约定，2013年1月20日，甲公司应

按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2012年12月31日，

甲公司A产品的账