注会审计销售业务风险评估与收入错报应对.pdfVIP

专题五销售业务风险评估与实质性

程序

例2-识别的营业收入重大错报与选择的实质性程序（进入机考模拟情景）

一、资料区

二、要求区

三、答题区

一、资料区（情景模拟资料）

资料一：A和B师对甲公司2011年财务报表审计。A和B师在审计工

作底稿中记录了所识别、评估与拟应对有关销售与收款循环资料，部分内容摘录如下：

表2-1

是否可

能表明重大错报风险属于

存在重财务报表层次还是

序号理由账户及相关认定

大错报认定层次（财务报表

风险（是层次/认定层次）

/否）

在第4季度出口订单数量、销售

价格和销售收入均出现较大幅度减少

的情况下，仍完成全年收入目标，可

能存在为实现收入目标而人为多计

营业收入的风险。

营业收入（发生）

尽管原材料价格在9月至10月下

（1）是认定层次营业成本（完整性）

跌5%，但是在大幅度升值（累

存货（计价和分摊）

计约为6.8%）和在第4季度销售价

格下降7%的情况下，本年毛利率只

比上年下降了不到2个百分点，可

能存在为实现毛利目标而人为少计

营业成本的风险

资料二：A师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如

下：

（1）计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存

在较大波动，查明。

（2）获取产品目录，检查售价是否符合价格政策。

（3）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发

票、销售合同、记账凭证等一致。

（4）抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金

额等是否与、发运凭证、销售合同等一致。

二、要求区（情景模拟资料）

要求：针对资料一第(1)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料二所列

实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，

资料二所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说

明理由。请填下表2-2。

表2-2

资料二所列实质性程序对

资料二所列与资料一的第几个事项

发现根据资料一识别的认

实质性程序的认定层次重大错报风理由

定层次重大错报是否直接

序号险直接相关

有效（是/否）

（1）

（2）

（3）