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销售返利帐务处理与税务处理

销售返利是企业为激励下游经销商或客户扩大销售规模，根据双方约定的条件（如销售数量、金额、市场拓展进度等），在一定周期内向对方返还的经济利益。其形式多样，常见包括现金返利、实物返利、冲抵后续货款、费用补偿等。由于涉及资金流动、货物转移及税务处理，企业需准确把握会计准则与税法规定，避免账务混乱或税务风险。以下从账务处理与税务处理两方面展开具体分析。

一、销售返利的账务处理

账务处理需区分返利支付方（通常为供应商或生产企业，以下简称“甲方”）与接收方（通常为经销商或客户，以下简称“乙方”），并结合返利形式、权责发生制原则及会计准则要求进行会计核算。

（一）现金返利的账务处理

现金返利是最直接的返利形式，甲方按约定比例或金额向乙方支付现金。根据《企业会计准则第14号——收入》，甲方需在满足返利确认条件时（通常为乙方完成约定销售目标时），将返利确认为销售费用；乙方则需根据返利性质调整成本或冲减进项税额。

甲方处理：

1.计提阶段：甲方需在资产负债表日，根据乙方已完成的销售数据及返利协议，合理估计应付返利金额，确认为负债。例如，甲乙双方约定“年度销售额超1000万元，按超额部分的5%返利”，若乙方1-11月已完成销售额900万元，预计12月可完成150万元（全年1050万元），则甲方11月末需计提返利=（1050-1000）×5%=2.5万元。会计分录为：

借：销售费用——返利支出25,000

贷：其他应付款——应付返利25,000

2.实际支付阶段：年度结束，乙方实际完成销售额1080万元，经双方确认返利=（1080-1000）×5%=4万元。甲方需补提差额1.5万元（4万-2.5万），并支付现金。补提分录：

借：销售费用——返利支出15,000

贷：其他应付款——应付返利15,000

支付分录：

借：其他应付款——应付返利40,000

贷：银行存款40,000

乙方处理：

乙方收到现金返利需判断是否属于“平销返利”（即因购买货物而从销售方取得的返还资金）。根据国税发〔1997〕167号文，平销返利需冲减当期增值税进项税额。假设乙方为一般纳税人，收到4万元返利，对应购进货物的适用税率为13%，则应转出进项税额=40,000÷（1+13%）×13%≈4,601.77元，剩余部分冲减主营业务成本。会计分录：

借：银行存款40,000

贷：主营业务成本35,398.23

应交税费——应交增值税（进项税额转出）4,601.77

（二）实物返利的账务处理

实物返利指甲方以自产或外购商品作为返利交付乙方，需同时考虑货物所有权转移及增值税视同销售问题。

甲方处理：

根据《企业会计准则第14号——收入》，甲方以实物返利应视为向乙方无偿转让商品，需按商品公允价值确认销售费用，并结转成本；同时，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人需视同销售，计算销项税额。

例如，甲方以成本价8万元、公允价值10万元（不含税）的自产商品作为返利，适用增值税税率13%。会计分录：

借：销售费用——返利支出113,000（10万×1.13）

贷：主营业务收入100,000

应交税费——应交增值税（销项税额）13,000

同时结转成本：

借：主营业务成本80,000

贷：库存商品80,000

乙方处理：

乙方收到实物返利需按公允价值确认存货，并作进项税额转出（若属于平销返利）。假设乙方将该商品作为库存商品核算，公允价值10万元（不含税），对应进项税额转出=10万×13%=1.3万元。会计分录：

借：库存商品100,000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）13,000

贷：主营业务成本113,000

（三）冲抵后续货款的账务处理

冲抵后续货款指甲方在乙方下次采购时，直接从应付货款中扣减返利金额，本质是通过债务抵偿方式履行返利义务。

甲方处理：

甲方需在与乙方结算后续货款时，将返利作为对收入的抵减。例如，乙方下次采购货物不含税价200万元，约定冲抵返利10万元（不含税），则甲方实际应收货款=200万×1.13-10万×1.13=203.4万元（假设税率13%）。会计分录：

借：应收账款2,034,000

销售费用——返利支出113,000（10万×1.13）

贷：主营业务收入2,000,000

应交税费——应交增值税（销项税额）260,000（200万×13%）

乙方处理：

乙方按实际支付金额确认应付账款，并冲减成本。上述案例中，乙方应付货款203.4万元，对应采购成本200万元，返利冲