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工程结算审计的重点和要点

工程结算审计作为工程项目竣工阶段的关键环节，既是对项目建设成果的最终经济检验，也是维护发承包双方合法权益、规范建筑市场秩序的重要手段。其核心目标在于通过独立、客观、公正的审查，核实工程实际造价，确保资金使用的合规性、经济性与效益性。一名资深的审计从业者深知，结算审计绝非简单的数字核对，而是一项融合专业技术、合同管理、法律法规及实践经验的综合性工作。以下将结合实践，阐述工程结算审计中的重点关注领域与核心操作要点。

一、合同条款的刚性约束与灵活应用：审计的根本依据

合同是工程结算的“宪法”，任何结算行为都不应脱离合同约定的范畴。审计工作的首要任务便是吃透合同精神。

*重点关注：合同价款形式（固定总价、固定单价、可调价格）、结算方式、工程量计算规则、综合单价调整办法、风险范围划分、工程变更及签证的处理程序、工期奖惩、质量标准、违约责任等核心条款。

*审计要点：

*条款的清晰度与适用性：审查合同条款是否存在含糊不清、前后矛盾或与现行法规政策相悖之处。特别关注对结算有重大影响的条款是否明确、可操作。

*合同履行的严肃性：核实工程实际履行情况与合同约定的一致性。例如，实际施工范围是否与合同约定相符，是否存在未按合同约定程序进行的变更或签证。

*例外情况的处理约定：对于合同中未明确或预见的特殊情况，其处理方式是否在合同中有原则性约定，或是否通过补充协议等方式得到妥善解决。审计时需判断这些处理方式的合理性与合规性。

二、工程量核实的准确性：造价控制的基石

工程量是工程造价的基础，其准确性直接决定了结算造价的真实性。这部分工作繁琐但至关重要。

*重点关注：各分部分项工程的工程量计算是否符合合同约定的计算规则，是否与施工图纸、设计变更、现场签证、竣工图等资料相符。

*审计要点：

*图纸与现场的一致性：审计人员需将竣工图纸与送审结算书的工程量逐项核对，并结合现场勘查，验证其是否真实发生、是否按图施工。特别注意隐蔽工程的工程量确认依据是否充分。

*计算规则的统一执行：严格按照合同约定或国家、行业现行的工程量计算规范进行复核，确保双方在同一“度量衡”下进行计算。对多算、重算、错算、漏算等情况要细致排查。

*变更与签证工程量的真实性：对变更签证部分的工程量，需审查其变更原因的合理性、签证手续的完备性（签字、盖章是否齐全，日期是否明确），以及工程量计算的准确性，警惕虚假签证、重复签证。

三、综合单价的适用性与取费标准的合规性：价格构成的核心

在工程量核实的基础上，综合单价与各项取费的审查直接关系到最终造价的高低。

*重点关注：投标报价或合同约定的综合单价的套用情况，以及各项费用（管理费、利润、规费、税金等）的计取基数、费率标准。

*审计要点：

*综合单价的稳定性与调整条件：对于固定单价合同，审查综合单价是否在合同约定的风险范围内保持稳定。若发生合同约定的调价因素（如主材价格波动超约定幅度、设计变更导致清单项目特征不符等），调价方法是否合规，调整后的单价是否合理。

*新增项目单价的组价合理性：对于清单中没有适用或类似的新增项目，其综合单价的组价依据（定额、材料价格、管理费利润费率等）是否充分，是否符合合同约定或市场公允水平。

*取费标准与程序的合规性：审查各项取费是否严格按照合同约定、投标文件承诺或国家及地方现行规定执行。取费基数是否正确，费率是否与工程类别、企业资质等匹配，有无高套、错套费率现象。规费和税金的计取尤其要注意其强制性和严肃性。

四、工程变更与现场签证的真实性与完整性：争议的多发区

工程变更和现场签证往往是结算中最容易产生分歧和争议的地方，也是审计的难点和重点。

*重点关注：变更签证的原因、内容、范围、数量、单价、费用以及审批程序的完整性与合规性。

*审计要点：

*真实性是生命线：通过查阅变更指令、设计变更图纸、会议纪要、施工日志、影像资料以及现场勘查等多种方式，核实变更签证事项是否真实发生，是否为工程实体所必需。警惕虚构变更、化整为零、重复签证等现象。

*程序的合规性是保障：审查变更签证是否按照合同约定的程序进行申报、审核与批准，签字盖章是否齐全有效，是否存在越权审批或后补手续的情况。

*内容的清晰性与关联性：变更签证的描述应清晰、具体，能够准确计量和计价。审计时需判断变更内容与原合同工程的关联性，以及是否已包含在其他已结算项目中。

*时效性不容忽视：关注变更签证是否在合同约定或合理的时间内提出和确认，避免事后补签、久拖不决导致的责任不清和造价失控。

五、材料设备价格的公允性：造价的重要构成

在工程造价中，材料设备费用通常占比较大，其价格的准确性对结算结果影响显著。

*重点关注