资产负债表日后事项与每股收益会计处理要点.pdfVIP

第十九章资产负债表日后事项

【考点1】资产负债表日后事项的内容

资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。

调整事项与非调整事项判断的一个关键的问题是看事项在资产负债表日是否已经存在。

即调整事项和非调整事项的区别在于：存在的时间不同。

（1）资产负债表日后董事会股利分配属于非调整事项，不用作账务处理，在报表

附注中披露；

（2）资产负债表日后股东大会通过的现金股利分配方案要作账务处理，进行分配当年的

利润分配处理，但属于非调整事项，在报告年度报表附注中披露。

【考点2】调整事项的处理

【提示1】处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出

相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产

负债表（货币项目不调整）、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表

正表。

【提示2】既要调账，又要调表，一般不需要披露。

（一）调账

1.税前调整

涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算，不涉及损益的事项，直接调整相

关科目。

调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科

目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调

整”科目的借方。

【提示】与前期差错更正处理相同。

2.所得税费用的调整

（1）与税定一致，在汇算清缴前的，调整报告期的应交所得税；在汇算清缴后的，

视同暂时性差异，符合确认条件确认递延所得税，同时调整报告期的所得税费用。

（2）与税定不一致，如发生或转回暂时性差异的调整递延所得税。

3.将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配。

4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。

（二）调表

【提示】资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于日后事项。所以，

现金流量表正表和资产负债表中的货币项目不作调整。

第二十章每股收益

【考点1】基本每股收益

一、基本计算原则

基本每股收益只考虑当期实际在外的普通股，按照归属于普通股股东的当期净

利润除以当期实际在外普通股的加权平均数计算确定。

二、分子的确定

1.以个别财务报表为基础：企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股

东分担的净亏损金额（亏损以负数列示）。

2.以合并财务报表为基础：归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股

东损益后的金额。（P549）

三、分母的确定

1.计算基本每股收益时，分母为当期在外普通股的算术加权平均数，即期初在

外普通股股数根据当期新或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股

数。

【提示】公司库存股不属于在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母

时扣除。

2.在外普通股加权平均数=期初在外普通股股数+当期新普通股股数×已

时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

【考点2】稀释每股收益

一、基本计算原则

稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有在外的稀释性潜在普通股均

已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及在外普通股的加权平

均数计算得到的每股收益。

二、可转换公司债券

1.如果增量股的每股收益小于原每股收益，则说明该可转换公司债券具有稀释作用，应

当计入稀释每股收益的计算中。

2.稀释每股收益=（净利润+假设转换时增加的净利润）÷（在外普通股加权平均数

+假设转换所增加的普通股加权平均数）

三、认股权证、

（一）认股权证和稀释性的判断

【提示】对于亏损企业，计算稀释每股收益时不考虑该潜在普通股。

（二）分子、分母的调整

1.增加的普通股股数（无对价股数）=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时

转换的普通股股数÷当期普通股平均市