资产组可收回金额与账面价值确定规则及案例.pdfVIP

二、资产组可收回金额和账面价值的确定

资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未

来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的

资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定

资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的

资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。

资产组处置时如要求者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认

并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处

置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及

其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从资产的账面价值或预计未来现金流

量的现值中扣除。

【例8-8】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成

开采后应当将该地区恢复原貌。弃置费用主要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），因

为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为

10000000元的预计负债，并计入矿山成本。

20×9年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有

色金属矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状

况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×9年末的账面价值为20000000元

（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。

乙公司如果在20×9年12月31日对外矿山（资产组），买方愿意出价16400000

元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为400000元，因

此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为16000000元。乙公司估计矿山的未来现金

流量现值为24000000元，不包括弃置费用。

为比较资产组的账面价值和可收回金额，乙公司在确定资产组的账面价值及其预计未来现

金流量现值时，应当将已确认的预计负债金额从中扣除。

在本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为16000000元，该金额已经考

虑了弃置费用。该资产组预计未来现金流量现值在考虑了弃置费用后为14000000元（24000

000-10000000）。因此，该资产组的可收回金额为16000000元。资产组的账面价值在扣

除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为10000000元（20000000-10000000）。资

产组的可收回金额大于其账面价值，没有发生减值，乙公司不应当确认资产减值损失。

三、资产组减值测试

根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，

应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

（一）首先抵减分摊至资产组誉的账面价值；

（二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减

其他各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当

期损益。抵减后的各资产的账面价值低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去

处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占

比重继续进行分摊。

【例题•计算分析题】某公司在A、B、C三地拥有三家，其中，C是上年吸

收合并的公司。由于A、B、C三家均能产生独立于其他的现金流入，所以该公

司将这三家确定为三个资产组。2016年12月31日，企业经营所处的技术环境发生

了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C资产组的账面

价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C资产的可收回金额为400

万元。假定C