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中级财务会计之股份支付：例题拆解，轻松通关

一、引言：聊聊中级财务会计里的“硬骨头”

备考中级财务会计的朋友们，肯定都对股份支付这部分内容印象深刻。当初我备考的时候，一看到股份支付的题目，那些复杂的概念、眼花缭乱的计算，还有各种让人头疼的条件设定，直接就把我弄懵了，感觉自己像是掉进了一个深不见底的知识黑洞。相信不少小伙伴也和我有一样的经历，在这部分内容上栽过跟头，耗费了大量的时间和精力。

在中级财务会计里，股份支付这部分内容堪称“硬骨头”。它不仅理论抽象，实际应用时的计算更是复杂多变，各种细微的条件差别都可能导致答案大相径庭。从企业角度来看，股份支付是一种重要的激励手段，对企业的财务状况和经营成果有着关键影响；从考试角度来说，这可是中级财务会计考试的高频考点，几乎每年都不会缺席，考查形式也非常多样，选择题、计算分析题甚至综合题里都能看到它的身影，分值占比也不低，所以要是学不好这部分，想顺利通过考试可就悬了。今天我就来给大家详细讲讲股份支付，结合具体例题，把这“硬骨头”给啃下来。

二、基础概念大起底：搞懂股份支付那些事儿

（一）股份支付的定义

股份支付，简单来说，就是企业为了获取职工和其他方提供的服务，而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。这里面的关键词有两个：一是获取服务，企业的目的是得到职工或其他方的服务，比如员工为企业辛勤工作，外部机构为企业提供专业咨询等；二是与权益工具或负债挂钩，要么给人家股份、股票期权这些权益工具，要么承担和权益工具价值相关的负债。比如，企业授予员工股票期权，员工满足一定条件后就能按特定价格购买公司股票，这就是典型的股份支付。从本质上讲，它是企业和职工或其他方之间的一种特殊交易，交易的对价和企业自身权益工具未来价值紧密相连，这也是股份支付区别于其他普通交易的关键所在。

（二）分类及特点

权益结算的股份支付：这种类型是以权益工具来结算的，企业最终交付给服务提供方的是自身的权益工具，最常见的就是股票期权和限制性股票。举个例子，企业授予员工股票期权，约定员工在未来一定期限内，达到业绩目标后，就可以按预先确定的价格购买公司股票。在这个过程中，企业不需要支付现金，而是用股权来激励员工，将员工的利益和公司的利益紧密绑定。从会计处理角度看，权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。因为权益工具的公允价值在授予日就已经确定，后续不再调整，所以它的成本费用相对固定，不会因为权益工具后续公允价值的波动而变化。

现金结算的股份支付：与权益结算不同，现金结算是企业承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产的义务。比如现金股票增值权，企业授予员工现金股票增值权，在未来某个时间，如果公司股价上涨，员工就能获得股价上涨部分对应的现金收益。在会计处理上，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债（应付职工薪酬），并且在结算前的每个资产负债表日和结算日，都要对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益（公允价值变动损益）。这意味着，现金结算的股份支付，其成本费用会随着负债公允价值的波动而不断变化，对企业财务报表的影响更具动态性。

对比两者特点，权益结算的股份支付不涉及现金流出，能帮助企业在资金紧张时吸引和留住人才，同时有助于稳定公司股权结构；而现金结算的股份支付则更具灵活性，能直接满足员工对现金的需求，但其现金流出会给企业带来一定的资金压力，并且成本费用的不确定性也更高。

（三）关键日期含义

在股份支付中，有几个关键日期必须搞清楚：

授予日：是指股份支付协议获得批准的日期，也就是企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，并且该协议获得股东大会或类似机构批准的日子。比如，A公司在2023年1月15日召开股东大会，审议通过了对员工的股票期权激励计划，那么2023年1月15日就是授予日。

可行权日：是可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。假设A公司的股票期权激励计划规定，员工需要在公司服务满3年且公司净利润每年增长10%以上才能行权，员工小李在2026年1月15日满足了这些条件，那么2026年1月15日就是小李的可行权日。

行权日：是职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。接上例，小李在2026年3月10日实际行使股票期权，按约定价格购买了公司股票，2026年3月10日就是行权日。

等待期：从授予日至可行权日的时段，是