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2025年CPA《审计》程序题专项

考试时间：______分钟总分：______分姓名：______

试卷内容

一、

某会计师事务所的审计团队正在对ABC公司2024年度财务报表进行审计。审计过程中，项目经理李明指导团队成员执行审计程序。请根据要求回答以下问题：

（1）在开始执行审计程序之前，审计团队成员需要了解ABC公司的哪些方面？请列举至少四个关键方面，并简要说明了解这些方面的目的。

（2）假设审计团队通过分析程序发现，ABC公司2024年主营业务收入的增长率显著高于行业平均水平，且毛利率呈现下降趋势。请列举至少两种可能的风险，并说明审计团队应如何进一步调查这些风险。

（3）审计团队计划测试ABC公司销售与收款循环中“销售交易已正确记录”这一认定。请简述执行细节测试时，审计团队可能采用的主要程序，并说明选择这些程序的理由。

二、

审计团队在测试ABC公司采购与付款循环中与存货相关的内部控制时，注意到以下情况：

（1）ABC公司规定，采购部门根据经批准的采购申请选择供应商，并编制采购订单。采购订单需经财务部门审核其必要性和价格合理性后交由供应商。请评价该内部控制设计，并说明其可能存在的局限性。

（2）假设审计测试发现，ABC公司对供应商的付款审批程序执行不到位，存在部分采购订单未经适当审批即支付款项的情况。请说明审计团队应如何进行进一步调查，并判断该内部控制缺陷可能导致的重大错报风险。

（3）审计团队计划执行控制测试以评估上述内部控制的有效性。请简述执行控制测试时，审计团队可能采用的主要程序，并说明在选择样本时需要考虑的因素。

三、

审计团队在执行ABC公司2024年度财务报表审计时，遇到了以下情况：

（1）在测试应收账款账龄和可收回性时，审计团队决定执行实质性分析程序。请列举执行该项分析程序时，审计团队需要考虑的关键假设，并说明如何评估这些假设的合理性。

（2）审计团队在函证应收账款时，收到一份回函显示某客户对账款金额提出异议。请简述审计团队应如何处理该情况，并说明可能需要执行的进一步程序。

（3）假设ABC公司管理层对某项审计调整建议表示异议，并提供了支持其观点的声明。请说明审计团队应如何评估该管理层声明，并判断是否需要执行进一步程序以获取充分、适当的审计证据。

四、

审计团队在审计ABC公司固定资产项目时，发现以下情况：

（1）请简述审计团队在获取固定资产明细表后，执行的风险评估程序通常包括哪些内容。

（2）假设审计团队计划测试固定资产“已记录的资产确实存在”这一认定。请列举执行细节测试时，审计团队可能采用的主要程序，并说明选择这些程序的理由。

（3）在测试固定资产减值准备计提的充分性时，审计团队主要依赖了管理层提供的资产可收回金额评估报告。请说明审计团队应如何评估该评估报告的客观性和可靠性，并执行相应的审计程序。

试卷答案

一、

（1）审计团队成员需要了解ABC公司的方面包括：行业状况、监管环境、治理结构、业务流程、关键财务指标、管理层素质、主要竞争对手、重大资产、重要合同、财务报告过程等。了解这些方面的目的在于识别和评估财务报表重大错报风险，为制定审计策略和具体审计程序提供依据。

（2）可能的风险包括：收入确认风险（如虚构交易、提前或推迟确认收入）；成本费用归集风险（如成本费用分摊不合理导致利润虚增）。审计团队应进一步调查，例如：检查销售合同、发货单、发票、客户订单和回款记录，追查至客户；进行销售人员的询问和访谈；分析销售趋势与经济、行业状况的相关性；关注异常交易或客户。

（3）主要程序包括：检查销售合同和订单；检查发票和发货单的连续性、授权批准情况；追查至客户订单和回款记录（穿行测试）；抽查大额或异常销售交易；检查销售退回和折让的记录和审批。选择这些程序的理由在于，它们能够直接获取审计证据，证明销售交易的存在性、完整性、准确性等认定。

二、

（1）该内部控制设计旨在通过职责分离和部门审核来保证采购交易的合理性和经济性。其局限性可能在于：采购申请的必要性和价格合理性可能由采购部门自行评估，存在“自己人控制”的风险；缺乏对采购需求环节的严格控制；财务部门的审核可能仅关注价格，而忽略采购的必要性或质量。

（2）审计团队应进一步调查：检查采购申请的来源和审批记录，确认采购需求的合理性；检查财务部门审核人员的权限和独立性；重新执行财务部门对采购订单的审核程序；分析采购成本与市场价格的差异。该内部控制缺陷可能导致采购成本过高或过低、资产不必要的增加、应计费用减少或增加、低估采购成本相关负债等重大错报风险。

（3）主要程序包括：询问和观察采购与付款流程的执行情况；检查采购申请、采购订单、审批记录、发票和付款凭证；选择样本重新执行采购订单的财务部门审核程序；检查采购部门与财务部门职责分离的情况。选择样本时需要考虑