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小规模纳税人增值税专项审计方案

一、审计目标

本专项审计旨在通过对小规模纳税人特定纳税期间内增值税的计算、申报、缴纳及相关内部控制执行情况的审查，确认其增值税业务的合规性、真实性与准确性。具体目标包括：

1.确认小规模纳税人是否依照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、相关税收政策的规定，准确界定增值税应税范围。

2.确认应税销售额的真实性、完整性及准确性，检查有无隐瞒、少计或多计销售收入的情况。

3.确认增值税应纳税额计算的准确性，包括销售额的确定、征收率的适用、进项税额（如涉及）的抵扣（小规模纳税人通常不涉及进项抵扣，但需关注代开或自开专用发票的特殊情形）、减免税政策的适用等。

4.确认增值税纳税申报的及时性、完整性和准确性，以及税款缴纳的及时性和足额性。

5.评估小规模纳税人在增值税管理方面的内部控制制度的健全性与有效性，并提出改进建议。

6.揭示在增值税核算、申报、缴纳过程中存在的问题，并提出相应的审计处理意见和管理建议，以帮助企业规避税务风险，提升税务管理水平。

二、审计范围与对象

1.审计对象：特定的小规模纳税人企业（以下简称“被审计单位”）。

2.审计期间：通常为一个完整的会计年度，或根据委托方要求确定的特定审计期间。

3.审计内容：

*与增值税计算相关的销售收入确认、计量。

*增值税发票（包括普通发票、专用发票，若有）的领购、开具、取得、保管和缴销情况。

*增值税应纳税额的计算、会计处理。

*增值税纳税申报表的填报与申报情况。

*增值税税款的缴纳情况。

*与增值税相关的合同、协议及其他原始凭证。

*适用增值税税收优惠政策的情况，包括备案（或备查）手续的完整性。

三、审计依据

1.《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则

2.《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则

3.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》等相关税收规范性文件

4.《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则

5.企业会计准则、小企业会计准则及相关会计制度

6.被审计单位的内部控制制度及相关管理制度

7.其他与增值税审计相关的法律法规和政策文件

四、审计内容与重点关注事项

（一）纳税义务人的确认与征管方式

1.资格认定：检查被审计单位是否符合小规模纳税人的认定标准，是否存在应认定为一般纳税人而未认定的情况。关注连续12个月（或4个季度）累计销售额是否超过小规模纳税人标准，以及是否按规定办理了一般纳税人登记或选择按小规模纳税人纳税的手续。

2.征收方式：确认被审计单位适用的增值税征收方式（通常为简易计税方法），征收率的选择是否正确（如3%、1%减按政策、5%等特定情形）。

（二）应税销售额的确认与计量

1.收入完整性：重点审查所有应税销售收入（包括主营业务收入、其他业务收入）是否均已足额、及时确认并计入应税销售额。关注是否存在以下情形：

*隐瞒、少计销售收入，如将收入挂在往来账、账外经营等。

*销售货物或提供应税劳务后，长期不确认收入。

*对不需要开具发票的销售收入未足额申报。

*价外费用（如手续费、补贴、违约金等）是否按规定并入销售额。

2.收入真实性：结合销售合同、发货单、客户签收单、银行收款凭证等，检查确认销售收入的真实性，防止虚增收入。

3.视同销售行为：检查是否存在视同销售行为（如将自产、委托加工或购进的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，无偿赠送他人等），是否按规定计算缴纳增值税。

4.销售额换算：若纳税人发生应税行为取得的是含税销售额，检查其是否按规定换算为不含税销售额计算纳税。

（三）发票管理情况

1.发票开具：

*检查发票的领购、保管、开具、作废、红冲是否符合规定。

*关注发票开具的真实性、合规性，是否存在虚开发票、开具与实际经营业务不符的发票等情况。

*检查发票开具的时限、税率（征收率）、金额、品名等是否准确无误。

*对自开或代开增值税专用发票的情况，需特别关注其适用范围和开具规范。

2.发票取得与认证：虽然小规模纳税人通常不得抵扣进项税额，但仍需关注其取得的成本费用类发票的合规性，以及是否存在应取得而未取得发票的情况，这可能影响企业所得税，但也可能间接反映其业务真实性。

（四）应纳税额的计算与会计处理

1.计税依据：复核应税销售额的计算是否准确，是否将全部应税收入纳入计税范围。

2.征收率适用：检查是否正确适用了规定的征收率，特别是在不同业务类型（如销售货物、提供服务、不动产租赁等）下的征收率是否准确。关注阶段性减免税政策（如1%征收率）的适用期间和条件。

3.免税政策运用：若被审计单位