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财务报表审核要点与流程模板

一、适用范围与行业背景

二、审核流程与操作步骤

（一）前期准备阶段

资料收集与清单核对

收集企业完整的财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表）及附注，同时获取相关支撑资料，包括但不限于：总账及明细账、会计凭证、银行对账单、纳税申报表、重要合同（如采购、销售、融资合同）、资产权属证明、关联方交易清单等。

对照《财务资料完整性清单》（见模板表1）逐项核对，保证无遗漏，对缺失资料及时向会计主管*主管反馈并催收。

明确审核依据与范围

确认审核依据：企业会计准则（如CAS20—《企业合并》、CAS30—《财务报表列报》）、行业特殊核算规定（如金融业、房地产业特定准则）、内部财务管理制度及监管要求（如上市公司信息披露规则）。

界定审核范围：明确是否包含合并报表、境外子公司报表、特殊业务（如债务重组、非货币性资产交换）的单独审核。

（二）初步审核阶段：形式与勾稽关系核对

报表形式完整性检查

核对报表表头要素：企业名称、报表期间、货币单位、编制单位盖章、财务负责人签字是否齐全。

检查报表附注披露：是否按准则要求披露重要会计政策、会计估计、关联方关系及其交易、资产负债表日后事项等关键信息。

勾稽关系验证

表内勾稽：检查资产负债表“资产总计=负债+所有者权益”、利润表“净利润=利润总额-所得税费用”、现金流量表“现金及现金等价物净增加额=经营活动+投资活动+筹资活动现金流量净额”等基本平衡关系是否成立。

表间勾稽：核对资产负债表“未分配利润”期末余额与利润表“净利润”、所有者权益变动表“未分配利润”期末余额是否一致；现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”与利润表“营业收入”、资产负债表“应收账款”变动趋势是否匹配（考虑增值税、预收账款等因素）。

（三）详细审核阶段：分项目实质性测试

按财务报表项目逐项开展审核，重点关注高风险领域，具体要点

资产类项目审核

货币资金：核对银行对账单与银行存款余额调节表，关注未达账项长期挂账原因；监盘库存现金，保证账实相符；检查大额异常资金流动（如与关联方无合理原因的资金拆借）。

应收账款：执行账龄分析，核查长期挂账款项（超过1年）的商业实质及坏账准备计提充分性；检查大额应收账款对应的销售合同、发货单、签收单，确认收入真实性。

存货：监盘存货数量，关注是否存在积压、毁损（如可变现价值低于成本，是否足额计提跌价准备）；检查存货计价方法（先进先出/加权平均）的一贯性，有无随意变更调节利润。

固定资产/无形资产：核查资产权属证明（房产证、专利证书等），确认是否抵押、质押；检查折旧/摊销年限与残值率是否符合税法及会计准则，关注大额资产购置、处置的审批流程及账务处理准确性。

负债类项目审核

应付账款：核对大额应付款项的合同、发票及验收单，关注长期挂账未支付款项的原因（是否隐匿收入、虚构交易）。

短期借款/长期借款：获取借款合同，核对借款利率、期限与账务记录是否一致；检查利息计算准确性，关注资本化与费用化划分的合规性（如符合资本化条件的资产支出是否达到规定比例）。

预计负债：检查未决诉讼、产品质量保证等事项的原始凭证（如法院传票、客户投诉记录），评估预计负债金额的估计依据是否充分。

所有者权益类项目审核

实收资本/资本公积：核查股东出资的银行进账单、验资报告，关注出资方式（货币/非货币）的评估价值是否公允，有无抽逃出资情况。

未分配利润：核对利润分配决议（如董事会分红方案）与账务处理是否一致，检查以前年度损益调整的合规性。

利润表项目审核

营业收入：执行收入截止性测试（检查资产负债日前后发货记录与发票），确认收入是否计入正确期间；核查关联方交易价格的公允性（如是否存在通过关联交易虚增收入）。

成本费用：检查成本结转方法（如制造业的加权平均法）的一贯性，关注异常波动（如某期成本率大幅下降是否合理）；核查管理费用、销售费用中的大额支出（如业务招待费、广告费）是否超税法扣除标准。

现金流量表项目审核

区分经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量，检查大额现金流量的对应凭证（如投资活动支付的“购建固定资产支付的现金”是否对应采购合同及付款记录）；关注“销售商品、提供劳务收到的现金”与“营业收入”的差异是否合理（如考虑应收账款变动、预收账款因素）。

（四）问题沟通与整改阶段

记录审核发觉：对审核中发觉的差异、疑点及违规事项，详细记录于《审核问题记录表》（见模板表2），注明问题描述、涉及科目、金额及初步判断原因。

沟通与确认：与会计主管*主管、相关业务部门负责人召开审核沟通会，逐项反馈问题，确认事实并听取解释，形成书面沟通纪要。

跟踪整改情况：要求责任部门在规定期限内提交整改方案（如调整账务、补充资料、完善制度），并对整改结果进行复核，保证问题闭环管理。

（五）出具审核报告阶段

汇总审核