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第五章财务报表的审计目标和审计过程;第一节财务报表的审计目标

一、审计目标的含义与演变

（一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到

的境地或最终结果。

包括：总目标具体目标两个层次。

（二）审计总目标的演变

审计产生—20世纪初，查错防弊（英式审计）

1912年，R·H·蒙哥马利，《审计理论与实务》：审计的目标是确定一个

企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。

1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧。

1940-1960s，审计目标是确定财务报表的公允性，即对财务报表是否公

正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。

80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。

新形式：采用“风险导向”的审计模式，以审计风险的评价和控制为立

足点。;二、我国财务报表审计的总目标

根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。;社会需求;四、财务报表审计的业务循环

（一）循环审计法与项目审计法

项目审计法按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单

位账户设置体系及会计报表格式相吻合。

循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务

循环进行的内部控制测试直接联系。

业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。

审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循

环、生产循环、筹资与投资循环。

（二）各循环之间的关系;（二）与期末账户余额相关的认定

1.存在

记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2.权利和义务

记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的

各项负债确属被审计单位应履行的义务。

3.完整性

所有应当记录的资产、负债???所有者权益均已记录。

4.计价或分摊

各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之

相关的计价或分摊调整已恰当记录。;（三）与列报相关的认定

1.发生及权力和义务

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2.完整性

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3.分类和可理解性

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。

4.准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。;二、一般审计目标

从认定中导出九个一般审计目标（适用于多个项目）

1.总体合理性

目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较的方法。

2.真实性

所列余额真实，不包括虚列的事项。

由“存在与发生”认定导出。

3.完整性

企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。

由“完整性”认定导出。

4.所有权

资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行

的义务。

由“权利与义务”认定导出。

5.估价

财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。

由“估价与分摊”认定中的第一个因素导出。;6.截止

与“估价与分摊”认定有关，即检查交易是否记入恰当的会

计期间，有无提前或推迟，打擦边球

例1：2000年收入提前，1999年费用推迟，达到配股要求。;例2：2000年成本提前，1999年收入推迟，防止三年亏损被停牌。;7.机械准确性

由“估价与分摊”认定中的第二个因素导出。

包括记录、计算、加总等的准确性。

8.分类

由“表达与披露”认定导出。

9.披露

由“表达与披露”认定导出。

例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。

三、项目审计目标

项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以

存货为例，揭示了审计师根据A公司管理当局的认定，所拟定的一般

审计目标和具体审计目标。;管理当局认定;第三节审计过程;（四）完成审计工作和编制审计报告

主要包括：

1.编制审计差异调整表和试算平衡

2.复核审计工作底稿

3.复核财务报表

4.与管理层和治理层沟通

5.形成审计意见，编制审计报告

6.实施项目质量控制复核;第四节??利用其他主体的工作;（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：

1、根据具体业务的性质考虑其专业胜任