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2026年审计师考试审计学练习题解析练习及答案

一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请选出最符合题意的答案）

1.注册会计师在执行财务报表审计时，下列关于“合理保证”与“有限保证”的表述中，正确的是（）。

A.财务报表审计提供合理保证，审阅业务提供有限保证，两者的保证程度差异主要源于审计程序的性质、时间安排和范围

B.合理保证要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，而有限保证要求将风险降至可接受的高水平

C.合理保证的目标是通过收集充分、适当的审计证据，对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

D.有限保证的审计报告中，注册会计师需以积极方式提出结论

答案：A

解析：选项B错误，有限保证要求将审阅风险降至可接受的水平（高于审计风险），而非“高水平”；选项C错误，合理保证是“高水平保证”而非“绝对保证”；选项D错误，有限保证（如审阅）的结论以消极方式表述（如“未注意到财务报表存在重大错报”），而合理保证（审计）以积极方式表述（如“财务报表在所有重大方面按照××准则编制”）。

2.下列各项中，不属于注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当实施的风险评估程序的是（）。

A.分析程序：计算毛利率并与同行业数据比较

B.观察：查看生产车间设备运转情况

C.重新执行：测试销售发票的核对流程

D.询问：向管理层了解重大投资项目的进展

答案：C

解析：风险评估程序包括询问、观察、检查、分析程序；重新执行属于控制测试的程序（用于测试内部控制是否有效运行），因此选项C不属于风险评估程序。

3.注册会计师在确定实质性程序的时间时，下列考虑中错误的是（）。

A.如果评估的重大错报风险为低水平，可考虑在期中实施实质性程序

B.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序

C.对于收入截止认定的测试，通常更关注期末前后的交易

D.期中实施实质性程序获取的审计证据足以应对剩余期间的风险时，无需在期末追加程序

答案：D

解析：即使期中实施了实质性程序，注册会计师仍需考虑期中至期末之间的重大交易或事项是否影响审计结论，可能需要针对剩余期间实施进一步程序（如实质性程序或控制测试），因此选项D错误。

4.下列关于审计证据可靠性的表述中，正确的是（）。

A.被审计单位提供的银行对账单比注册会计师直接获取的银行函证回函更可靠

B.内部生成的会计记录（如销售发票）的可靠性取决于生成该记录的内部控制的有效性

C.口头证据的可靠性高于书面证据

D.不同来源或不同性质的审计证据矛盾时，注册会计师应直接采纳外部证据

答案：B

解析：选项A错误，直接获取的外部证据（如银行函证回函）比被审计单位提供的外部证据（如银行对账单）更可靠；选项C错误，书面证据可靠性通常高于口头证据；选项D错误，矛盾时需追加程序查明原因，而非直接采纳外部证据。

二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请选出所有正确答案，不答、错答、漏答均不得分）

1.下列各项中，可能导致注册会计师需要修改财务报表整体重要性的情形有（）。

A.被审计单位因收购业务导致经营规模大幅扩大

B.注册会计师通过风险评估程序发现被审计单位存在未识别的重大关联方交易

C.被审计单位因政策变化导致毛利率显著下降，预计净利润由正转负

D.注册会计师在审计过程中发现管理层凌驾于内部控制之上的舞弊行为

答案：ABCD

解析：财务报表整体重要性的确定需考虑被审计单位的具体情况（如性质、规模、所有权结构等）及财务报表使用者的需求。选项A（规模变化）、C（财务指标重大变化）会影响基准选择；选项B（重大关联方交易）、D（舞弊风险）可能影响财务报表使用者对重要性的判断，因此均可能需要修改重要性。

2.注册会计师在测试自动化应用控制的运行有效性时，需要考虑的因素有（）。

A.自动化控制是否存在针对数据输入的校验功能（如格式、逻辑校验）

B.信息技术一般控制（如程序变更控制）是否有效

C.自动化控制是否一贯运行（如是否存在人工干预导致偏离设计的情况）

D.自动化控制所依赖的数据是否准确（如系统间数据接口是否存在误差）

答案：ABCD

解析：自动化应用控制的有效性依赖于信息技术一般控制（如程序变更、访问权限）的有效性，同时需考虑应用控制本身的设计（如输入校验）、运行的一贯性（是否被人工不当干预）及数据来源的可靠性（如接口数据是否准确）。

三、案例分析题（本题型共3小题，第1小题15分，第2小题20分