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2026年审计学原理简答题考试题附答案

1.请简述审计证据的充分性与适当性的内涵及其相互关系。

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师需要获取的审计证据数量受错报风险的影响，错报风险越大，需要的审计证据可能越多；受审计证据质量的影响，质量越高，需要的数量可能越少。但仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关联的程度，例如为验证应收账款存在性，函证回函比销售合同更相关；可靠性是指审计证据的可信程度，通常受其来源和性质影响，如直接获取的证据（如注册会计师亲自监盘存货）比间接获取或推论得出的证据更可靠，外部独立来源的证据（如银行对账单）比被审计单位内部生成的证据更可靠。

二者相互关联且不可替代。充分性是适当性的数量基础，适当性是充分性的质量保障。只有充分且适当的审计证据才能支持审计结论。若审计证据质量不高（适当性不足），仅增加数量（充分性）无法有效降低审计风险；若审计证据质量高（适当性强），可能仅需较少数量（充分性）即可满足要求，但注册会计师仍需考虑是否已获取足够数量的证据以应对特定风险。

2.请结合现代风险导向审计理论，说明注册会计师在识别和评估重大错报风险时应实施的主要程序。

现代风险导向审计以重大错报风险的识别、评估和应对为核心。在识别和评估阶段，注册会计师应实施以下主要程序：

（1）了解被审计单位及其环境：包括行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素；被审计单位的性质（如所有权结构、治理结构、组织结构）；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。例如，若被审计单位处于互联网金融行业，需重点关注监管政策变化对收入确认和金融资产分类的影响。

（2）实施风险评估程序：包括询问管理层和其他内部人员（如治理层、内部审计人员）；分析程序（如比较本期与上期毛利率、费用率，识别异常波动）；观察和检查（如观察生产经营活动、检查文件记录）。例如，通过分析程序发现营业收入增长30%而行业平均增长5%，需进一步调查是否存在虚增收入的风险。

（3）识别特别风险：特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关。非常规交易（如复杂的金融工具交易、年末重大关联方交易）因缺乏系统化的处理流程，容易被操纵；判断事项（如会计估计、收入确认的时点）因依赖管理层主观判断，可能存在管理层偏向。注册会计师需评价与特别风险相关的控制是否设计合理并得到执行。

（4）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险：财务报表层次风险与财务报表整体广泛相关（如管理层诚信问题、经济衰退对持续经营的影响），可能影响多项认定；认定层次风险与特定交易、账户余额和披露的认定相关（如应收账款的存在性、存货的计价）。注册会计师需将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，并考虑风险是否重大、风险发生的可能性。

3.请详细说明函证程序在应收账款审计中的应用要点，包括函证范围的确定、方式选择及对不符事项的处理。

函证是应收账款审计的核心程序，应用要点如下：

（1）函证范围的确定：注册会计师需综合考虑以下因素：①应收账款在全部资产中的重要性（如应收账款占总资产20%，则需扩大函证范围）；②被审计单位内部控制的有效性（若内控薄弱，需扩大范围）；③以前期间的函证结果（若以前年度回函差异大，需增加函证数量）；④预计的错报风险（风险越高，范围越大）。通常，注册会计师会选择金额较大的账户、账龄较长的账户、与关联方交易形成的应收账款、可能存在争议或舞弊的账户作为函证对象。

（2）函证方式的选择：包括积极式函证和消极式函证。积极式函证要求被询证者无论是否同意函证内容均需回函，适用于重大错报风险较高、应收账款余额较大或预期存在争议的情况。消极式函证仅在被询证者不同意函证内容时回函，适用于重大错报风险较低、预期不存在大量错报、涉及大量余额较小的账户且被询证者能认真对待函证的情况。实务中，注册会计师常将两种方式结合使用，对大额账户采用积极式，对小额账户采用消极式。

（3）对不符事项的处理：收到回函后，若存在不符事项，注册会计师需分析原因：①时间差异（如被审计单位已记账但客户未收到货物，导致客户未确认负债）；②记账错误（如被审计单位将A客户的应收账款记入B客户）；③舞弊（如被审计单位虚构销售交易）。对于时间差异，需检查期后收款记录或货运单据确认是否属于正常差异；对于记账错误，需要求被审计单位调整；对于可能的舞弊，需扩大审计程序（如检查销售合同、发运凭证、验收单等支持性文件），并考虑对审计意见的影响。若未收到回函，需实施替代程