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2026年审计专员岗位招聘面试试题及答案

一、专业知识测试（本部分共5题，每题10分，总分50分）

1.甲公司为一家制造业企业，2025年12月与客户签订一份设备销售合同，合同约定：甲公司需在2026年3月前交付设备，并负责安装调试至客户验收合格；设备价款500万元（含安装费），若安装调试未通过验收，客户有权要求减少价款100万元。根据《企业会计准则第14号——收入》（2026年适用版本），请分析甲公司应如何确认收入时点及金额？

答案：根据新收入准则，收入确认需遵循“五步法”模型。第一步，识别合同：该合同具有商业实质且对价很可能收回，符合合同成立条件。第二步，识别履约义务：交付设备与安装调试构成两项履约义务（因安装调试需专业技术，客户无法单独从设备中获益，需与安装服务结合使用）。第三步，确定交易价格：合同总对价500万元，但存在可变对价（未通过验收时减少100万元）。根据“期望值”或“最可能发生金额”估计，假设历史数据显示安装验收通过率为90%，则可变对价估计为100万元×10%=10万元，交易价格为500-10=490万元。第四步，分摊交易价格：需按单独售价比例分摊至两项履约义务。假设设备单独售价450万元，安装服务单独售价50万元（合计500万元），则分摊至设备的对价为490×（450/500）=441万元，安装服务为490×（50/500）=49万元。第五步，履行履约义务时确认收入：设备交付控制权转移时确认441万元收入；安装调试完成并经客户验收后确认49万元收入。

2.乙公司2025年度财务报表审计中，注册会计师发现其通过关联方丙公司虚构采购交易，虚增成本2000万元，同时通过关联方丁公司虚构销售交易，虚增收入3000万元。请结合《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，说明注册会计师应实施哪些针对性审计程序以发现此类舞弊？

答案：针对管理层凌驾于控制之上的舞弊风险，注册会计师应实施以下程序：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当：检查与关联方交易相关的分录，重点关注异常交易（如期末大额交易、无商业实质的交易）、未附原始凭证的分录；（2）复核会计估计是否存在偏向：分析乙公司对关联方交易的计价是否符合市场公允，如采购价格是否显著高于非关联方，销售价格是否显著低于非关联方；（3）评价超出被审计单位正常经营过程的重大交易的商业理由：获取丙、丁公司的工商信息、股权结构，核实与乙公司的关联关系；要求管理层解释交易背景、资金流向（如采购款是否最终回流至乙公司）；（4）函证关联方交易的真实性：直接向丙、丁公司函证交易金额、条款，关注回函差异；（5）分析财务数据与非财务数据的匹配性：如虚增收入3000万元应对应存货减少、应收账款增加，但乙公司存货周转率、应收账款周转率若未同步变化，可能存在异常；（6）检查银行流水：追踪采购付款与销售收款的资金路径，确认是否存在“资金闭环”（如乙公司→丙公司→丁公司→乙公司）。

3.某上市公司2025年12月31日存货余额8000万元（占总资产35%），其中原材料占比60%，产成品占比40%。注册会计师执行存货监盘时发现：（1）原材料仓库部分区域未张贴标识，无法区分已验收入库与待检验材料；（2）产成品仓库有200万元货物标注“已销售未发货”，但未提供客户签收单；（3）第三方代管的1000万元原材料，代管方仅提供了纸质对账单，拒绝注册会计师现场查看。请指出上述情形可能存在的风险，并说明注册会计师应采取的应对措施。

答案：风险分析：（1）原材料未区分状态可能导致存货计价错误（如将待检验材料（未取得控制权）计入存货），或掩盖不合格材料未及时退货的问题；（2）“已销售未发货”的产成品若控制权已转移，不应计入存货，可能虚增资产；若未转移但无签收单，可能存在虚构销售或提前确认收入风险；（3）第三方代管存货无法现场监盘，可能存在存货不存在、权属不清或账实不符风险（如代管方与公司合谋虚构存货）。

应对措施：（1）对原材料仓库：要求管理层立即标识区分状态，抽盘已验收入库材料（核对入库单、质检报告）与待检验材料（核对采购合同、运输单据），确认后者是否符合“预期很可能取得控制权”的条件，否则应调整存货余额；（2）对“已销售未发货”产成品：检查销售合同条款（如风险报酬转移时点）、出库单、物流记录，若合同约定客户签收后转移风险，应要求管理层提供签收单，无证据则调整存货；（3）对第三方代管存货：实施替代程序，如函证代管方（确认数量、规格、权属）、检查代管协议（明确保管责任）、核对公司与代管方的收发记录（验证本期变动），若代管方拒绝配合，考虑对审计意见的影响（如无法获取充分证据，可能出具保留或无法表示意见）。

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