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中级经济师考试财政税收专业常考税种

一、引言：常考税种——财政税收专业的核心考点

在中级经济师考试的财政税收专业中，税种是贯穿整个学科的核心主线。无论是财政收入的组织、税收政策的调控，还是纳税人的权利义务，最终都要落脚到具体的税种规则上。从考试分值分布来看，常考税种的相关内容占比可达60%以上，不仅覆盖单选、多选等客观题，更在案例分析题中以综合应用的形式集中考查。对于备考者而言，掌握常考税种的“征税范围、纳税人、计税逻辑、税收优惠”四大核心要素，既是通过考试的关键，也是理解财政税收体系运行的基础。

本文将围绕中级经济师考试中频率最高、占比最大的几类税种展开，包括增值税、企业所得税、个人所得税、消费税、房产税、城镇土地使用税、印花税等。通过逐层拆解每个税种的核心考点，结合考试常考陷阱与应用场景，帮助备考者建立清晰的知识框架，提升对税种规则的理解与运用能力。

二、增值税：流转税体系的“第一税种”

增值税是我国税收收入占比最大的税种（占比超40%），也是财政税收专业考试的“重中之重”。其规则覆盖“征税范围、税率征收率、应纳税额计算、进项税额抵扣”四大模块，每个模块均有高频考点。

（一）增值税的征税范围：明确“什么要征税”

增值税的征税范围围绕“销售货物、提供应税劳务、应税服务、进口货物”四大类展开，同时包含“视同销售”与“混合销售、兼营”等特殊情形，这些是考试的常考陷阱。

基本征税范围

销售货物指有偿转让货物的所有权（货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内）；提供应税劳务仅指“加工、修理修配劳务”（加工是受托加工货物，修理修配是对损伤和丧失功能的货物进行修复）；应税服务则覆盖交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务七大领域（如网约车属于交通运输服务中的“陆路运输服务”，外卖配送属于“生活服务中的餐饮配送服务”）；进口货物指申报进入我国海关境内的货物，无论是否自用，均需缴纳增值税。

视同销售：看似“未销售”但需征税的情形

视同销售是考试的“高频陷阱”，核心逻辑是“货物所有权发生转移且脱离企业经营循环”。常见情形包括：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外）；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；分配给股东或者投资者；无偿赠送其他单位或者个人。

需特别注意：自产/委托加工的货物用于集体福利/个人消费，需视同销售；外购的货物用于集体福利/个人消费，不视同销售，但进项税额需转出。例如：某企业将自产的面包发放给职工，需按面包的市场价格计算销项税额；若外购面包发放给职工，则购进面包的进项税额不能抵扣，需从当期进项税额中转出。

混合销售与兼营：区分“一项业务”与“多项业务”

混合销售是指“一项销售行为既涉及货物又涉及服务”，且两者之间有因果关联（如商家销售空调并负责安装，空调销售与安装服务构成混合销售），需按“主营业务”适用税率征税（销售空调为主则按13%税率，安装服务为主则按9%税率）；兼营是指“纳税人同时从事多项无关联的业务”（如酒店同时提供住宿服务与商品销售），需分别核算不同业务的销售额，未分别核算的从高适用税率。

（二）增值税的税率与征收率：掌握“按什么比例征税”

增值税的税率分为“基本税率、低税率、零税率”三类，征收率则适用于“简易计税”情形，两者的区分是考试的核心考点。

税率：一般纳税人的“常规计税比例”

基本税率13%：适用于销售货物（除低税率外）、提供加工修理修配劳务、有形动产租赁服务（如汽车租赁）。

低税率9%：适用于“民生类”货物（粮食、自来水、图书、农产品等）、“基础设施类”服务（交通运输、邮政、建筑、不动产租赁服务）、“土地相关”项目（转让土地使用权、销售不动产）。

低税率6%：适用于“现代服务”（如研发和技术服务、信息技术服务）、“生活服务”（如教育医疗服务、餐饮住宿服务）、“金融服务”（如贷款服务、保险服务）、“增值电信服务”。

零税率：适用于“出口货物、跨境应税服务”（如国际运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务），本质是“退税”，即纳税人出口货物时，不仅免缴出口环节增值税，还能退还以前环节已缴纳的增值税。

征收率：简易计税的“简化比例”

征收率适用于小规模纳税人（年销售额500万元以下）和一般纳税人的“简易计税项目”（如公共交通运输服务、劳务派遣服务、销售不动产老项目）。常见征收率包括：

3%：小规模纳税人的常规征收率（如小规模纳税人销售货物、提供服务）；一般纳税人的部分简易项目（如以清包工方式提供的建筑服务、销售自产的建筑用砂土石料）。

5%：适用于“