或有事项会计应用：亏损处理及案例分析.pdfVIP

第三节或有事项的具体应用

四、亏损合同

（一）相关概念

1.待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

2.亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。企业与其他单位签订的商

品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同。

【】根据《企业准则第21号—租赁》应用指南（2019）：

《企业准则第13号—或有事项》有关亏损合同的规定仅适用于采用短期租赁和低价值资产租赁简化处

理方法的租赁合同以及在租赁开始日前已是亏损合同的租赁合同，不再适用于其他租赁合同。（P429）

（二）待执行合同变为亏损合同的处理

待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。

1.待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

预计负债的计量应当反映该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处

罚两者之中的较低者。

2.企业对亏损合同进行处理，需要遵循以下两点原则

（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认为预

计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流

出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认为预计负债。

（2）合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通

常不需确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债；合同不存在标的资产

的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

【例题】或有事项的具体应用——亏损合同

甲公司2×16年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在2×17年3月1日以每件200元的价格向

丙公司A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未

开始生产，甲公司准备采购原材料生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合

同单价。不考虑相关税费。

（1）若生产A产品的单位成本为210元

履行合同发生的损失=1000×（210－200）=10000（元）

不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000（元）

本例中，甲公司与丙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的费用超过了预期获得的经济

利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违

约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10000元。

借：营业外支出10000

贷：预计负债10000

待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

借：预计负债10000

贷：库存商品10000

（2）若生产A产品的单位成本为270元

履行合同发生的损失=1000×（270－200）=70000（元）

不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000（元）

应确认预计负债40000元。

借：营业外支出40000

贷：预计负债40000

支付违约金时：

借：预计负债40000

贷：存款40000

【例题】或有事项的具体应用——亏损合同

甲公司与乙公司于2×16年11月签订不可撤销合同