（75页PPT）wktmp27信息风险控制.pptVIP

1．董事会领导审计对财务系统监控

由董事直接领导企业审计，赋予审计部门较大的权力，提高了审计的独立性，有利于审计职能的发挥、改善监控效果

由董事会直接领导审计可以对整个企业财务决策、会计行为进行审计，在治理结构规范的企业，董事长与总经理分设，审计由董事会领导或向董事会报告工作是较为可行的模式2．董事会委派财务总监对财务系统监控

由董事会决定财务总监人选，委派的财务总监对董事会负责。财务总监尽管作为一个独立监控体系，但仍然是委派制下的监控体系。这与股东委派的财务总监有所不同，股东委派财务总监是由外部进入企业，独立性更强

3．董事会所属并由独立董事组成的审计委员会监控模式

审计委员会是董事会下设的监督机构，向董事会负责并报告工作，代表董事会监督财务报告过程和控制的有效性，保证财务报告的可靠性和企业经营活动的合法性三、财务报告控制的特点财务报告控制的责任主体—管理者经理人的追求有荣誉、社会威信与权力、竞争热情、创造欲望、安全、冒险等目标。在某省市场上经理人员报酬就是由其自身价值、以前工作表现等决定的某省市场的形成能够激励、约束经理人员，促使经理追求长期的成功。但管理者作为代理人相对委托人来讲，更了解公司实际的运作和资金情况，也就更有机会进行“暗箱操作”【美国世通公司案例】2001年，世通高额负债的状况引起美国证券监管机构的关注，为此所进行的调查导致首席执行官埃伯斯辞职。世通公司前管理当局具有提供虚假财务报告的动机，包括：首席执行官持有公司大量股票，并以此作为个人贷款的质押；需要保持高股价，从而维持以换股方式进行收购兼并的吸引力；需要保持较高的投资和信用等级以发行股票或举债来为其经营活动和资本支出筹措资金财务报告控制的屏障—董事会管理者编制财务报告，董事会负责监督，是及早发现财务报告问题的第一道屏障。无论是董事会的结构，独立董事的规模，还是审计委员会的设立，都与财务报告控制相关。学者们早期认为，董事会应该包含若干名董事，因为他们是董事会的重要信息来源董事参与公司的日常管理，更了解公司经营状况，能提高董事会的决策效率。董事可以减少外部董事与首席执行官之间的信息不对称，从而有效的监管和评价CEO的工作【乐山电力公司案例】

2004年1月，乐山电力公司两位独立董事程厚博和，因对公司的担保行为、关联交以及负债情况产生质疑，聘请会计师事务某省市公司进行专项审计。独立董事聘请的深圳鹏城会计师事务所从乐山电力管理局得到的资料与中介机构取得的外部有关对外担保资料、关联方及其交不一致，因此深圳鹏城会计师事务所未能对乐山电力2003年度及截至2003年12月31日累计的对外担保情况、关联方及其交的专项内容给出整体表示意见但就其取得的资料而言，深圳鹏城会计师事务所审计得出的已终审判决、已执行、正在执行的对外担保金额达到了2770万元，这些担保均公司董事会及股东大会的决议批准；已经形成诉讼或有可能形成诉讼的对外担保金额达到了8000万元，这些担保同样没有取得公司董事会或股东大会决议批准；截止2003年12月31日，乐山电力存在的其他对外担保累计金额据了解至少过亿元，其中大部分未获董事会决议通过，并且未对外公告

由于深圳鹏城会计师事务所无法实施进一步审计程序，只是无法发表意见的担保事项其累计金额同样过亿元，其中部分仍未能查公司有曾经披露的历史公告记录股东行为对财务报告控制的影响当控股股东担任公司的管理职务时，不存在所有者和经营者之间的利益冲突当经营者不是控股股东本人时，控股股东就有足够动力去监管代理人的行为。但控股股东与其他股东的利益并不是都一致的，控股股东侵占小股东的问题时有发生，例如控股股东向公司委派管理人员，与管理层合谋损害中小股东的利益，还通过隧道挖掘（Tunneling）的方式侵占其他股东的利益当存在利益侵占效应时，控股股东和公司管理层为了掩饰其侵占行为会倾向于降低信息透明度美国等国家已经将由管理层聘请注册会计师，改为由董事会所属的审计委员会执行该项职能，保证财务报告审计的独立性在财务报告程序方面，审计人员是公众的利益代表，依靠审计人员对投资者获取的信息提供一定的保证，就像仓库保管员接受某一产品后，对该产品加盖密封条一样财务报告控制的外部屏障—外部审计师四、财务报告控制风险和防范企业财务报告欺诈前，通常会表现出一些异常现象，将其称为财务报告控制失效的风险信号美国COSO委员会1999年发布了《欺诈性财务报告分析》，发现实施欺诈的公司，在欺诈前的几个会计期间发生亏损，或者正接近损益平衡点的位置，财务困境使得这些公司有动机进行欺诈性活动公司管理人员的素质、公司控制环境和公司结构的复杂程度等因素对于公司会计舞弊都有预警作用Cottrell和Albrecht（1994）将财务舞弊的征兆分