（74页PPT）wktmp税务筹划盖地第11章企业经营的税务筹划.pptVIP

从表11-5可以看出，如果不执行汇总纳税政策，A公司、甲公司应缴纳所得税分别为75万元、25万元；乙公司利润总额300万元弥补前两年的亏损后为0，不缴纳所得税。如果参加汇总纳税，企业集团的应纳税所得额为700万元，应缴纳所得税175万元，比不汇总纳税多纳税款75万元。

综合三年情况可以看出，无论是汇总纳税（0+0+175=175）还是不汇总纳税（25+50+100=231），企业集团在三年的总体税负是相同的，只是汇总纳税后可以前期少缴税款后期多缴税款，达到了延迟纳税的目的。

【例11-3】A集团在西部地区注册成立企业甲，生产经营国家鼓励类产品，享受减按15%的税率征收企业所得税税收优惠，同时为对甲企业生产的产品进行营销，A集团在全国各地共成立了15个营业机构，其中西部地区5个。假设甲公司主营业务收入为1000万元，收入总额为1200万元，应纳税所得额为40万元。企业有以下两个方案可以选择：

方案1西部地区营销机构单独注册为法人

方案2A集团将西部营销机构注册为甲的分公司两个方案的纳税情况分析如下：方案1西部地区营销机构单独设立为法人公司，由于销售业不属于国家鼓励类产业，营销公司不能享受15%的优惠税率。A集团在西部地区应缴纳企业所得税=240*15%+40*25%=46（万元）方案2A集团将西部营销机构注册为甲的分公司，按照税法规定，分支机构所得由总机构甲汇总缴纳，即：1000/（1200+200）*100%=71.43%70%符合企业优惠产业项目的主营业务收入应占企业总收入的70%以上的条件，西部营销公司所得可享受15%的优惠税率。A集团在西部地区应缴纳所得税=（240+40）*15%=42（万元）和方案1相比，A集团可少缴企业所得税4万元。二、就地预缴的税务筹划

根据税法规定，以下八类分支机构不需要就地预缴企业所得税：

⑴垂直管理的中央类企业，其分支机构不需要就地预缴企业所得税。某著名企业、国家开发银行、中央汇金投资有限责任公司、中某著名企业等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业。

⑵三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。

⑶分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。如果分支机构具有独立生产经营的职能部门，但其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能分开核算的，则该独立生产经营部门也不得视同一个分支机构，其企业所得税允部汇总缴纳，而不需要就地预缴企业所得税。

⑷不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、研发、仓储等企业辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。

⑸上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。

⑹新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。

⑺撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

⑻企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。

不就地预缴企业所得税的规定，为总部和分公司汇总纳税提供了更为优越的条件，可以更好地享受总分机构汇总纳税政策，避免了因分公司就地预缴企业所得税而造成货币时间价值的损失。⑷不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、研发、仓储等企业辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。

⑸上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。

⑹新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。

⑺撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

⑻企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。

不就地预缴企业所得税的规定，为总部和分公司汇总纳税提供了更为优越的条件，可以更好地享受总分机构汇总纳税政策，避免了因分公司就地预缴企业所得税而造成货币时间价值的损失。按税法规定，总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库，按照规定进行分配。总机构应按照分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例。预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。各分支机构应分摊所得税款比例的高低，就地预缴税款的多少，不仅影响着税款在不同地区间的分配，对企业整体而言，如果企业既有盈利的分支机构，又有亏