特殊交易事项中递延所得税确认及其影响分析.pdfVIP

三、特殊或事项中涉及递延所得税的确认

（一）与直接计入所有者权益的或事项相关的所得税

1.政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益；

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动金额；

3.同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益；

4.自用转换为采用公允价值模式计量的投资性时公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益等。

（二）与企业合并相关的递延所得税

（三）与支付相关的当期及递延所得税（

2021综合题）

1.如果税定与支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；

2.如果税定与支付相关的支出允许税前扣除，在按照准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据期

末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递

延所得税。

其中预计未来期间可税前扣除的金额超过相关准则规定确认的与支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应

直接计入所有者权益。

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

资本公积其他资本公积

【例题】2×22年1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份，每份于到期日可以6元/

股的价格甲公司1股普通股，但被授予的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年

确认了550万元的支用。

税定，行权时公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。针对当期发生

的费用，甲公司预计该行权时可予税前抵扣的金额为1600万元，预计因该股权激励计划确认的支用合计数

不会超过可税前抵扣的金额。

要求：计算甲公司2×22年应确认的递延所得税资产，并进行处理。

『正确』

2×22年，甲公司根据准则规定在当期确认的成本费用为550万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为1600

万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据企业准则讲解的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。

企业应确认递延所得税资产的金额＝1600×25％＝400（万元）。

因此，具体的所得税处理如下：

借：递延所得税资产400（1600×25％）

贷：所得税费用137.5（550×25％）

资本公积其他资本公积262.5[（1600－550）×25％]

四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

因适用法律、的变化，导致企业在某一期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资

产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。

【单选题】（2018年），甲公司购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，

价款为1000万元，另支付手续费及相关税费4万元，该项公允价值为1100万元，若甲公司适用的企业

所得税税率为25％，则甲公司下列表述中正确的是（）。

A.金融资产计税基础为996万元

B.应确认递延所得税资产24万元

C.应确认递延所得税负债24万元

D.金融资产入账价值为1000万元

『正确』C

『解析』金融资产的入账价值＝1000＋4＝1004（万元），选项D错误。年末，账面价值为1100万元，计税基础不变，为

1004万元，形成应纳税暂时性差异额＝1100－1004＝96（万元），确认递延所得税负债＝96×25％＝24（万元）。

【单选题】（2017年）长江公司自市场购入北方公司的100万股，支付价款1600万元（包含已

但尚未的现金股利15万元），另支付