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第五节利润的核算

一、利润总额的计算

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-用-财务费用-资产减值损

失±公允价值变动损益±投资收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

【提示1】参见448页“表19-2利润表”

【提示2】全面试行营业征后，“税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”

科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市建设税、资源税、土地、教

育费附加等相关税费；利润表中的“税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

【2016年·多选题】下列各项中影响企业当期营业利润的有（）。

A.可供金融资产的期末正常公允价值变动

B.固定资产处置净损失

C.性金融资产的期末公允价值变动

D.计提在建工程减值准备

E.收到因享受而返还的消费税

【】CD

【解析】选项A，可供金融资产期末公允价值变动（非减值的情况）计入“其他综

合收益”，不影响企业当期营业利润；选项B，固定资产处置净损失，计入营业外支出，不

影响企业当期营业利润；选项E，收到返还的消费税，属于，应计入营业外收

入，不影响企业当期营业利润。

【2013年·单选题】甲公司2012年度发生的有关或事项有：持有的性金融资

产公允价值上升100万元，收到上年度已确认的联营企业分配的现金股利50万元。因处置

固定资产产生净收益20万元，因存货市价持续下跌计提存货跌价准备30万元，管理部门使

用的机器设备发生日常支出40万元，则上述或事项对甲公司2012年度营业利润的

影响金额是（）万元。

A.30

B.50

C.80

D.100

【】A

【解析】持有的性金融资产公允价值上升100万元计入公允价值变动损益；收到上

年度已确认的联营企业分配的现金股利50万元借记“存款”科目，贷记“应收股利”

科目，不影响营业利润；因处置固定资产产生净收益20万元计入营业外收入，不影响营业

利润；因存货市价持续下跌计提存货跌价准备30万元计入资产减值损失；管理部门使用的

机器设备发生日常支出40万元计入用，则上述或事项对甲公司2012年度营

业利润的影响金额=100-30-40=30（万元）。

二、资产减值损失的核算

资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。

资产减值准备具体包括计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有

至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资

产减值准备、商誉减值准备、未担保余值减值准备等。

【提示】关于资产减值损失能否转回总结

可以转回转回

存货固定资产

或应收款项在建工程

持有至到期投资工程物资

可供金融资产无形资产

未担保余值采取成本模式计量的投资性

开发支出

商誉

三、公允价值变动损益的核算

公允价值变动损益是指企业性金融资产、性金融负债，以及采用公允价值模式

计量的投资性、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益