审计过程与风险应对策略：财务报表与认定层次应对措施.pdfVIP

第四讲审计过程2

、风险应对

第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

风险应对的两条路线：

师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报

风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将

审计风险降至可接受的低水平。

线路一：了解整体层面的内控（控制环境）－→财务报表层次重大错报风险－→总体应

对措施

线路二：了解业务层面的内控（控制活动）－→认定层次的重大错报风险－→进一步审

计程序（控制测试和实质性程序）

、总体应对措（熟记）

（一）师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

3.的督导；

4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入的不可预见的因素；

5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

（二）当控制环境存在时的考虑（理解）

财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

如果控制环境存在，师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总

体修改时应当考虑：

1.性质：通过实施实质性程序获取更广泛的审计；

2.时间：在期末而非期中实施的审计程序；

3.范围：增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

、增加序不可预见性的方法（熟）

（一）增加审计程序不可预见性的思路

师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：

1.范围：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实

质性程序；

2.时间：调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；

3.选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；

4.地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

（二）增加审计程序不可预见性的实施要点

1.可与管理层沟通但不能告知具体内容

师需要与被审计单位的管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审

计程序，但不能告知其具体内容。

师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。

2.可确定程序但无法量化

虽然对于不可预见性程序没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确

定具有不可预见性的审计程序。

3.可实施程序但要避免陷入困境

项目需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免

使项目组成员处于境地。

第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

、步程含义和要求

（一）进一步审计程序的含义

进一步审计程序是指师针对评估的各类、账户余额和披露认定层次重大错

报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

拟设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大

错报风险具备明确的对应关系。

师更关注进一步审计程序的性质。

评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大。

二、审计报告

第一节审计报告概述

、报告的含义

审计报告是指师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表

审计意见的文件。

已审财务报表应当附于审计报告后,便于报表使用者正确理解和使用，并防止被审计单

位替换、