增值税计税方法及应纳税额计算规则.pdfVIP

第五节应纳税额计算

的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

（1）一般计税方法：

一般应税服务用一般计税方法计税。

（2）简易计税方法：

①小规模应税服务适用简易计税方法计税。

②一般部和国家税务规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税

方法计税，但一经选择，36个月内变更。

单位或者个人在境内应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下

列计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

一、一般计税方法

一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计

算：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

（一）销项税额

销项税额，是指应税服务按照销售额和税率计算的额。它是应

税服务的销售额和税率的乘积，也就是整体税金的概念。

销项税额计算：

销项税额=销售额×税率

一般计税方法的销售额不包括销项税额，采用销售额和销项税额合并定价方法

的，按照下列计算销售额：

销售额=含税销售额÷（1+税率）

1.销售额的一般规定

销售额，是指应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收

取的各种性质的价外，但不包括代为收取的性基金或者行政事业性。

销售额以计算。按照以外的货币结算销售额的，应当折合成

计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的汇率中间价。应当在

事先确定采用何种折合率，确定后12个月内变更。

2.销售额的特殊规定

（1）兼营、混业经营

经营

分类和特点税务处理原则

行为

分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业

兼营营业

额，按各收入对应的税种、税率计算纳税；未分别核

税项目

兼营算的，由主管核定应税服务的销售额

兼营免应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算

税、减税项目的，免税、减税

兼有增值

混业要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税；

税不同税率、征

经营对划分不清的，一律从高从重计税

收率应税项目

【例题·多选题】的混业经营包括（）。

A.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务或者应税服务

B.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务或者应税服务

C.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务或者应税服务

D.兼营营业税项目

E.一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务

【】ABC

【解析】选项D属于兼营行为；选项E属于混合销售。

（2）应税服务中止、折让、折扣的税务处理

【归纳】①应税服务中止、折让的，退还给方的额应从当期的销项税额

中扣减；已开具后退款的，必须开红票扣减销售额和销项税。即：未开票的直接扣

减；开过