生产与费用循环审计：存货监盘与资产保护控制.pdfVIP

第九章

1.审计目标：存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性

认定以及权利和义务的认定，师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和

状况的审计，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被

审计

单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计

的一项审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。

2.资产保护控制资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制，广义上说，

资产保护控制，可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制。接

近控制主要是指严格控制无关人员对资产的接触，只有经过批准的人同才

能够接触资产。一般情况下，现金、存款、其他货币、有价和存货

等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，间接接触可通过保管、批

准、记录及不相容职务的分离和批准控制来达到。

3.所谓存货截止测试，就是检查截止到审计截止日，购入并已包括在审计截

止日的存货盘点范围内的存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围

的时间与存货引起的借贷双方科目的入账时间都处于同一期间。

4.一般从审阅“生产成本”、“制造费哟”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配

表、工资汇总表等入手，有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是

否、合理。

5.首先要了解制造费用所包括的内容，然后去控制降低其中的每个项目。制

造费用是指企业各个生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的各项费

用。

6.企业财会部门对材料采购过程中的运杂费和途中的合理损耗的

处理是不正确的，应将采购过程中的运杂费和途中的合理损耗计入材料采购成本

中，应做如下调整：

借：原材料4412

贷：用4412

企业的材料采购业务，财会部门记账，仓库验收在后，财会部门并不以

验收单作为记账依据的做法说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的

控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也容易或造成账实不符。

7.（1）根据习题所资料，该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品

和在产品的数量比例分配，则完工产品负担的比率＝600÷﹙600＋300﹚＝2／3

在产品负担的比率＝300÷﹙600＋300﹚＝1／3因此完工甲产品成本中直接材料

费用为：﹙16000＋119000﹚×2／3＝90000﹙元﹚在产品负担的直接材料费用

为：﹙16000＋119000﹚×1／3＝45000﹙元﹚直接工资费用和制造费用应按约

当产量比例分配，即完工产品的分配率＝600÷﹙600﹢150﹚＝0.8在产品负担

的比率＝0.2经复核原计算结果正确。因此完工甲产品总成本＝90000＋

43200＋15000＝148200﹙元﹚单位成本＝148200／600＝247﹙元﹚月末在产

品总成本＝45000＋10800＋3750＝59550﹙元﹚

（2）根据上述情况，师可以初步判断该企业制造成本的控制

不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了

18000元，在产品成本少计了18000元。应进一步扩大范围，平价制造成本

的合理性，并在此基础上对销售成本的影响程度。因此，该企业存在的

主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。

师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及

滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。

8.（1）彩电的账务处理：

彩电的售价总额=7000×85×15=595000=700000（元）彩电

的销项税额=85×7000×17%+15×7000×17%101150=119000

（元）

公司决定非货币利时，应作如下账务处理：