会计舞弊三角理论与舞弊钻石理论外文文献翻译.docxVIP

会计舞弊三角理论与舞弊钻石理论外文文献翻译

本文旨在对会计舞弊领域的两个核心理论——舞弊三角理论（FraudTriangleTheory）与舞弊钻石理论（FraudDiamondTheory）——进行系统性的梳理与评述。通过回顾其理论渊源、核心构成要素及内在逻辑，本文力求准确呈现各理论的精髓，并探讨它们在解释和预测会计舞弊行为方面的异同与演进。本文认为，舞弊三角理论奠定了理解舞弊动因的基础框架，而舞弊钻石理论则在其之上进行了有益的拓展与深化。对这些理论的深入理解，对于学术界的后续研究以及实务界的舞弊风险识别、评估与防范均具有重要的理论与实践指导意义。

1.引言

会计舞弊行为对资本市场秩序、投资者信心乃至整体经济稳定均构成严重威胁。识别与防范会计舞弊，首先需要对舞弊行为的成因有深刻的洞察。在众多解释舞弊行为的理论中，舞弊三角理论与舞弊钻石理论因其系统性和实践指导性而被广泛接受与应用。本文将首先分别阐释这两个理论的核心内容，随后对其进行比较分析，以期为相关研究与实践提供参考。

2.舞弊三角理论(FraudTriangleTheory)

2.1理论渊源与核心观点

舞弊三角理论由美国注册舞弊审核师协会（ACFE）的创始人阿尔伯特·S·布雷迪齐（AlbrechtS.Albrecht）等人在借鉴犯罪心理学研究成果的基础上提出，并经由后续学者不断完善。该理论的核心观点认为，舞弊行为的发生并非孤立事件，而是由三个关键要素共同作用的结果，这三个要素被形象地比喻为“三角”的三个顶点。

2.2三大构成要素

2.2.1压力(Pressure)或动机(Incentive)

压力，或称为动机，是舞弊行为发生的内在驱动力。它通常表现为个体或组织所面临的一种未被满足的需求或困境，这种困境促使其寻求不正当手段来解决。压力可以来源于多个层面：

*财务压力：这是最常见的压力类型，例如个人面临的巨额债务、过度的生活开销、对财富的贪婪；或是组织层面的业绩目标难以达成、维持股价的压力、避免退市风险等。

*工作相关压力：如对工作不满、晋升受阻、害怕失去工作等。

*其他压力：如个人恶习（赌博、吸毒等）引发的财务需求，或出于报复心理等。

2.2.2机会(Opportunity)

机会是指舞弊者能够实施舞弊而不被发现或逃避惩罚的条件。它通常与内部控制的缺陷、治理结构的不完善、信息不对称以及缺乏有效的监督机制紧密相关。具体而言，机会可能源于：

*内部控制制度存在漏洞或执行不力。

*管理层对内部控制的凌驾。

*缺乏有效的独立审计或内部审计职能弱化。

*信息透明度不足，使得舞弊行为易于掩盖。

*组织结构复杂，权责不清。

2.2.3合理化(Rationalization)或态度(Attitude)

合理化是舞弊者在道德层面为自己的行为寻找借口，使其内心能够接受舞弊行为的心理过程。舞弊者通常不认为自己是真正的罪犯，而是将其行为解释为：

*暂时的借用，未来会归还。

*对不公平待遇的补偿（如认为薪酬过低）。

*为了公司或股东的“更大利益”而采取的权宜之计。

*认为现有规则本身就不合理，因此违反规则并非错误。

三角理论认为，上述三个要素缺一不可，共同构成了舞弊行为发生的必要条件。只有当个体同时面临压力、存在舞弊机会并能够对其行为进行合理化时，舞弊行为才有可能发生。

3.舞弊钻石理论(FraudDiamondTheory)

3.1理论演进与核心贡献

舞弊钻石理论由沃尔夫（Wolfe）和赫尔曼森（Hermanson）在舞弊三角理论的基础上于本世纪初提出。他们认为，舞弊三角理论虽然具有开创性，但在解释复杂的舞弊行为时仍有欠缺。钻石理论在三角理论的三要素基础上，新增了第四个要素——能力（Capability），从而将舞弊动因模型扩展为一个“钻石”结构。

3.2四大构成要素

舞弊钻石理论保留了三角理论中的压力（Pressure）、机会（Opportunity）和合理化（Rationalization）三要素，并对其内涵进行了进一步的细化与强调。其核心创新在于引入了“能力”要素。

3.2.1压力(Pressure)

与三角理论中的定义基本一致，指促使个体实施舞弊的内在或外在驱动力。

3.2.2机会(Opportunity)

同样与三角理论类似，指实施舞弊的环境条件。但钻石理论更加强调管理层在创造舞弊机会方面的主动性，例如通过操纵会计准则、利用复杂的交易结构等。

3.2.3合理化(Rationalization)

指舞弊者为其行为进行道德辩护的心理机制，与三角理论观点一致。

3.2.4能力(Capability)

能力要素关注的是舞弊者实施舞弊所需的个人特质和条