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综合审计章节练习：风险识别与评估——审计的基石与导航

在现代审计实践中，风险识别与评估无疑是整个审计流程的“灵魂”与“导航系统”。它不仅决定了审计工作的起点与方向，更直接关系到审计资源的配置效率和审计结论的可靠性。对于每一位审计从业者而言，熟练掌握风险识别与评估的精髓，并能在实践中灵活运用，是提升专业素养、确保审计质量的核心能力。本章练习旨在深化对这一关键环节的理解与应用，而非简单的知识点回顾。

一、风险识别：洞察潜在的“风暴眼”

风险识别并非一蹴而就的简单步骤，而是一个系统且持续的过程，要求审计人员具备敏锐的洞察力和专业的怀疑精神。其核心目标在于，通过一系列规范且富有逻辑性的程序，找出那些可能导致财务报表产生重大错报的潜在因素。

（一）理解审计风险的本源

审计风险，简言之，是指审计人员发表不恰当审计意见的可能性。它由固有风险、控制风险和检查风险共同构成。在风险识别阶段，我们的焦点主要集中在固有风险和控制风险，即“重大错报风险”。固有风险源于被审计单位自身的业务性质、行业特点、所处生命周期以及某些交易或账户余额本身的复杂性与不确定性。例如，高科技企业的研发支出资本化问题，或金融机构复杂的金融工具估值，都可能具有较高的固有风险。控制风险则与被审计单位内部控制的设计和运行有效性相关。一个设计不合理或形同虚设的内部控制体系，无疑会放大财务报表的错报风险。

（二）风险识别的“工具箱”与“方法论”

有效的风险识别依赖于多元化的信息收集和分析方法：

1.深入了解被审计单位及其环境：这是风险识别的基础。审计人员需要全面掌握被审计单位的经营战略、市场状况、竞争格局、法律监管环境、组织结构、治理结构、企业文化、财务状况、经营成果以及现金流量等。这不仅仅是阅读资料，更需要与管理层、治理层以及内部审计人员（若有）进行充分的沟通。

2.询问与访谈：通过与不同层级、不同部门人员的交谈，可以获取书面资料难以反映的“活信息”，察觉潜在的风险点和控制薄弱环节。提问的艺术在此显得尤为重要，开放式问题与封闭式问题需结合使用。

3.分析程序的运用：在风险识别阶段，分析程序主要用于发现异常的交易或趋势。通过对比本期与前期数据、实际数据与预算数据、被审计单位数据与行业平均数据等，识别出那些“不合常理”的波动或关系，这些往往是风险的信号。

4.观察与检查：实地观察被审计单位的生产经营场所、内部控制的运行情况，检查其重要的文件记录、合同协议、会议纪要等，能够为风险识别提供直观的证据。

5.考虑舞弊风险因素：舞弊风险是风险识别中不可忽视的一环。审计人员需保持高度的职业怀疑，关注那些可能表明存在舞弊动机或压力、机会以及合理化借口的迹象。

在识别过程中，审计人员需要将获取的信息进行系统梳理，形成对被审计单位重大错报风险的初步判断。这一阶段的工作越扎实，后续的审计程序就越具针对性。

二、风险评估：权衡风险的“天平”与应对的“蓝图”

识别出潜在风险后，并非所有风险都需要投入同等的审计资源。风险评估的作用，就在于对已识别的风险进行“称重”和“排序”，确定哪些是需要重点关注的“重大错报风险”，从而为设计和实施进一步审计程序提供依据。

（一）评估重大错报风险的两个维度

审计准则要求审计人员从两个层面评估重大错报风险：

1.财务报表层次重大错报风险：这类风险通常与被审计单位的整体状况相关，可能影响多项认定。例如，管理层凌驾于内部控制之上、被审计单位面临持续经营的压力、治理层的监督失效等。此类风险往往难以直接归属于某类交易、账户余额或披露，需要审计人员采取总体应对措施。

2.认定层次重大错报风险：这类风险与各类交易、账户余额、列报和披露的具体认定相关，如存在或发生、完整性、准确性、计价和分摊等。例如，应收账款的可收回性存在问题可能导致“计价和分摊”认定的重大错报风险；存货的过时或毁损可能导致“准确性、计价和分摊”认定的风险。评估认定层次的重大错报风险，是设计进一步审计程序（控制测试和实质性程序）的基础。

（二）风险评估的核心要素与职业判断

评估风险并非简单的数学计算，而是高度依赖审计人员职业判断的过程。在评估时，审计人员需要考虑：

*风险发生的可能性：即该风险有多大的概率会导致财务报表出现重大错报。

*风险的影响程度：即一旦风险发生，可能对财务报表产生的错报金额或性质的严重程度。

将这两个要素结合起来，才能判断风险是否属于“重大错报风险”。对于那些可能性高且影响程度大的风险，无疑是审计关注的重中之重。

（三）从评估到应对：风险导向的审计思路

风险评估的直接成果，是确定了审计的“重点领域”和“审计策略”。

对于财务报表层次的重大错报风险，审计人员可能采取的总体应对措施包括：强调保持职业怀疑的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员、提供更多的督导、