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营改增会计核算实务

一、会计科目设立

（一）通常纳税人会计科目

通常纳税人应在“应交税费”科目下设立“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管理的通常纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税通常纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设立“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设立“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

“进项税额”专栏，记录公司购入货品或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。公司购入货品或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。

“减免税款”专栏，用于记录该公司按规定抵减的增值税应纳税额，包含允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。

“已交税金”专栏，记录公司已缴纳的增值税额，公司已缴纳的增值税额用蓝字登记。

“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录公司按免抵退税规定计算的向境外单位提供合用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。

“转出未交增值税”专栏，记录公司月末转出应交未交的增值税。公司转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

“销项税额”专栏，记录公司提供应税服务应收取的增值税额。公司提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终结或按规定可以实施差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。

“出口退税”专栏，记录公司向境外提供合用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终结而补交已退的税款，用红字或负数登记。

“进项税额转出”专栏，记录因为各类因素而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

“转出多交增值税”专栏，记录公司月末转出多交的增值税。公司转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。

“未交增值税”明细科目，核算通常纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。

“待抵扣进项税额”明细科目,核算通常纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

“增值税留抵税额”明细科目，核算通常纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。

（二）小规模纳税人会计科目

小规模纳税人应在“应交税费”科目下设立“应交增值税”明细科目，不需要再设立上述专栏

二、营改增案例分析

（一）试点纳税人差额征税的账务解决

1、通常纳税人差额征税的会计解决

依照财会[]13号文件的规定，通常纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税关于规定，允许从销售额中扣除其支付給非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该公司因按规定扣减销售额而降低的销项税额；公司接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而降低的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务解决的公司，期末，按规定当期允许扣减销售额而降低的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目

案例1：

永州甲运送公司是增值税通常纳税人，10月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运公司运费50万元并取得交通运送业专用发票，销售货品取得支票12万元，运送该批货品取得运送收入3万元。假设该公司本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运送公司应如何账务解决？

分析：

因为客运收入属于交通运送业，属于营业税改征增值税的应税服务，合用的增值税率为11%，销售货品属于增值税应税货品，税率为17%.所以，甲运送公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=134.85（万元）。

甲运送公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。

试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。依照《交通运送业和部分当代服务业营业税改征增值税试点关于事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家关于营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付給非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施措施缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

甲运送