职工福利费等三项费用扣除政策及计算案例分析.pdfVIP

第二节应纳税所得额的计算（重点）

三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）

2.职工福利费、工会、职工教育

项目准予扣除的范围超过规定比例部分的处理

职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分扣除

工会不超过工资薪金总额2%的部分扣除

职工教育不超过工资薪金总额2.5%的部分准予在以后纳税年度结转扣除

【特别提示】

1（）“三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要

注意是否合理和据实，超过规定的职工工资总额在企业所得税前扣除，也不能作为

计算“三费”的依据。

2（）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，

从事生产经营活动用工（非福利部门的）可作为福利费、工会、职工教育的扣除基

数。

3（）这三项费用不是采用计提或预提的方法支出，而采用的是“据实支出、限额控制”

的方法。其中职工教育超支的，可结转下年，用以后年度未用完的限额扣除。

4（）职工教育的超支，属于税法与的暂时性差异；职工福利费、工会的超

支，属于税法和的永久性差异。

5（）在境内、实行查账征收，经认定的高新技术企业发生的职工教育支出，

不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，

准予在以后年度结转扣除。（新增）

某市一家居民企业主要生产销售彩视机，计入成本、费用中的企业生产经营部门员

工的合理的实发工资540万元（含管理部门实习生10万元），当年发生的工会15

万元、职工福利费70万元、职工教育16万元，要求计算：职工工会、职工福利费、

职工教育应调整的应纳税所得额。

职工工会、职工福利费、职工教育应调整应纳税所得额6.7万元。

计算思路：

项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额

工会540×2%=10.81510.84.2

职工福利费540×14%=75.670700

职工教育540×2.5%=13.51613.52.5

合计540×18.5%=99.910194.36.7

假定该企业是境内的高新技术企业，则：

项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额

工会540×2%=10.81510.84.2

职工福利费540×14%=75.670700

职工教育540×8%=43.216160

合计540×24%=129.610196.84.2

3.费和其他费（P273，3和P275，10）

【相关】为其投资者或雇员个人向商业机构投保的非社保类的人寿

或财产，在企业所得税前扣除，而且在支付时应代扣代缴个人所得税。

4.利息费用

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借

利息支出、企业经批准债券的利息支出，可据实扣除。