土地增值税纳税人与征税范围.pdfVIP

Part3：相关小税种

五、土地（P304）

（一）

土地的为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和

个人。

【相关】契税的，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。

（二）征税范围

1.一般规定

（1）土地只对转让国有土地使用权的行为征税，对出让国有土地使用权的行为不

征税。

（2）土地既对转让土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产

权的行为征税。

（3）土地只对有偿转让的征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的，不

予征税。

【解释】并非所有赠与行为均不征收土地；不征收土地的赠

与行为只包括：①所有人、土地使用权所有人将房屋、土地使用权赠与直系亲属或

承担直接赡养义务人的行为；②所有人、土地使用权所有人通过境内非营利的社会

团体、将房屋、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的行为。

2.特殊规定

（1）以进行投资、联营

①对于以进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（）作价入股进行

投资或作为联营条件，将转让到所投资、联营的企业中时（投资方和被投资方均是非

开发企业），暂免征收土地。对投资、联营企业将上述再转让的，应征

收土地。

②对于以土地（）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地

产开发的，或者开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用上述暂免征

收土地的规定。

（2）开发企业将开发的部分转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果

未发生转移，不征收土地。

（3）的交换

交换属于土地的征税范围，但对个人之间互换自有居住用的，经当

地核实，可以免征土地。

（4）合作建房

对于一方出地，另一方出，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土

地；建成后转让的，应征收土地。

（5）的出租：不属于土地的征税范围。

（6）的抵押

对于的抵押，在抵押期间不征收土地；如果抵押期满以抵债，发生

权属转移的，应列入土地的征税范围。

（7）在企业兼并中，对被兼并企业将转让到兼并企业中的，暂免征收土地。

（8）代建行为：不属于土地的征税范围。

（9）进行重新评估而产生的评估增值：不属于土地的征税范围。

（三）计税依据——增值额

增值额=转让取得的收入-税定的扣除项目金额

1.应入的确定

（1）转让取得的应入，应包括转让的全部价款及有关的经济收

益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。

（2）视同销售

开发企业将开发产品用于职工福利、、对外投资、分配给股东或投资人、抵

偿、换取其他单位和个人的非货币性资产等