金融资产与负债列报及流动性分类规则.pdfVIP

第十二章财务报告

一、资产负债表

（）金融资产和金融负债允许抵销和相互抵销的要求

金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，相互抵销。但是，同时满足下列条件的除外：

企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；

企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

（）资产和负债按流动列报

（）预计在一个正常营业周期中变现、或耗用；

（２）主要为目的而持有；比如性金融资产，但是并非所有性金融资产均为流动资产，比

流动资产如自资产负债表日起超过个月到期且预期持有超过个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负

（满足之一）债。

（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；

（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

（1）预计在一个正常营业周期中清偿；

流动负债（2）主要为目的而持有；

（满足之一）（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；

（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

注意：对于划分为持有待售的非流动资产，应当归类为流动资产，在“持有待售资产”项目列报；被划分为持有待售的处

置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“持有待售负债”项目列报。

【例题·多选题】甲公司×年月日持有的下列资产、负债中，应当作为×年资产负债表中流动性项目列

报的有（）。（年）

将于×年月的账面价值为万元的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

预付固定资产价款万元，该固定资产将于×年月取得

因计提固定资产减值确认递延所得税资产万元，相关固定资产没有明确的处置计划

到期日为×年月日的负债万元，该负债在×年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

【】

【解析】选项，预付价款，应该记入“预付账款”，属于流动性项目；选项，应作为非流动资产列报；选项，对

于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计

划，仍应当做为流动负债列报。

【例题·多选题】×年末，甲公司与财务报表列报相关的事项如下：（）的国债将于×年月到期；（）乙

公司定制的产品尚在加工中，预计将于×年月完工并交付乙公司；（）甲公司的公司债券将于×年月到期

兑付；（）向借入的款项将于×年月到期。但甲公司可以自主地将清偿义务展期至×年月，甲公司预计将展

期两年清偿该。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项于×年末资产负债表列报的表述中，正确的有（）。

（）（年）

为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报

甲公司可自主展期的借款作为流动负债列表

甲公司持有的干×年月到期的国债作为流动资产列报

甲公司的将干×年月到期兑付的债券作为流动负债列报

【】

【解析】（）（）都是一年内到期，因此应该列入流动项目，（）在产品也属于流动项目。只有（），甲公司有意图且有

能力自主展期一年以上，属于非流动负债，所以选项不正确。

（）资产负债表的填列方法

填列方法举例

（）根据总账科目的余额直接填列，大多都属于此类

根据总账科目余额填列

（）根据几个总账科目的期末余额计算填列，货币

开发支出、应付账款、预付账款、应收账款、预收账款、应付职工薪酬、

根据明细科目余额计算填列

应交税费等

根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、长期应收款、长期应付款等

根据有关科目余额减去其备抵科