所得税会计处理实务：当期与递延所得税确认计量.pdfVIP

所得税处理实务F

知识点9：当期所得税

第四节所得税费用的确认和计量

采用资产负债表法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：

当期所得税和递延所得税。

一、当期所得税

当期所得税，是指企业按照税定计算确定的针对当期发生的和事项，应交纳给

税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的为基础计算确定。

企业在确定当期所得税时，对于当期发生的或事项，处理与处理不同的，

应在利润的基础上，按照适用的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按

照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额

提示：

纳税调整增加额：

（1）中作为费用从税前利润中扣除了，但税法不允许的项目

如：支付的滞纳金，计提的资产减值准备等。

（2）和税法都允许从利润中扣除，但扣得多，而税法允许扣得少。

如：因折旧方法不同而导致的比税法多算的折旧额，比税法多扣的费、业

务招待费等。

纳税调整减少额：计入了利润，而税定不计入应纳税所得额（即税定不交

税的项目）。

如：国债利息收入、成本法计入投资收益的股利、权益法被投资方净利润计入投资

收益的部分、因折旧方法不同而导致比税法少算的折旧额等。

知识点10：递延所得税

二、递延所得税

包括递延所得税资产和递延所得税负债。

递延所得税＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－（递延所得税

资产期末余额－递延所得税资产期初余额）

递延所得税资产或递延所得税负债可能计入商誉、资本公积、所得税费用。

例20：甲企业持有的某项可供金融资产，成本为500万元，期末，其公允价值

为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他与

之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：

借：可供金融资产1000000

贷：资本公积—其他资本公积1000000

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：

借：资本公积—其他资本公积250000

贷：递延所得税负债250000

知识点11：所得税费用

三、所得税费用

计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之

和，即：所得税费用＝当期所得税+递延所得税

例21：A公司2007年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为

25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

与所得税核算有关的情况如下：

2007年发生的有关和事项中，处理与处理存在差别的有：

（1）2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10

年，净残值为0，处理按双倍余额递减法计提折旧，处理按直计提折旧。

假定税定的使用年限及净残值与规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税