者权益考情分析与金融工具区分要点.pdfVIP

第十章所有者权益

考情分析

本章内容比较少，难度不大，很少独立出题，一般会和其他章节的内容结合，将本章知识点贯

穿于其他章节考查。

本章在近几年考试中，分值2分左右，题型以客观题为主，也可能在题中设置小问，

整体难度不大。

第一节所有者权益核算的基本要求

―、金融负债和权益工具的区分

（一）金融负债和权益工具区分的总体要求

企业金融工具，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权

益工具。

借：存款

贷：应付债券

股本

1.金融负债和权益工具的定义

金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同

义务。（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。（3）将来须用或

可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益

工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益

工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。企业对全部现有同类别非衍生自身

权益工具的持有比例配股权、或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换

取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、或认股权证应当分类为权益工具。

权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满

足下列条件的情况下，企业应当将的金融工具分类为权益工具：（1）该金融工具应当不包括交

付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义

务；（2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不

包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量

的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

2.区分金融负债和权益工具需考虑的因素

（1）合同所反映的经济实质。合同条款以外的因素一般不予考虑。

（2）工具的特征。

（二）金融负债和权益工具区分的基本原则

1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义

务符合金融负债的定义。

（2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，例如能够根据相应的议事机制自主

决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所的金融工具没有到期日且持有方没有回售

权、或虽有固定期限但无限期递延（即无支付本金的义务），则此类交付现金或其他金

融资产的结算条款不构成金融负债。

【例题】（10－1）甲公司了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支

付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：

①该永续债嵌入了一项看涨，允许甲公司在第5年及以面值回购该永续债。

②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则的票息率增加至12%（通常称为“票息递

增”特征）。

③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。

假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司该永续债之前

多年来均支付普通股股利。

本例中，尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决

定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金

或其他金融资产的合同