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初级会计师实务中应交税费的计算申报

一、应交税费核算体系与科目设置

应交税费是企业根据税法规定应缴纳的各项税费，在会计核算中通过应交税费科目进行归集和核算。该科目属于负债类科目，贷方登记按规定计算应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的税费，期末贷方余额反映企业尚未缴纳的税费。在实际工作中，应交税费明细科目的设置直接影响税费计算的准确性和申报的便捷性，因此需要根据企业涉税业务的复杂程度进行科学设置。

对于一般纳税人企业，应交税费科目下至少需要设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。其中应交增值税明细科目还需进一步设置进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。小规模纳税人由于采用简易计税方法，只需设置应交增值税明细科目即可，核算相对简单。

除增值税外，还需根据企业实际涉税情况设置应交消费税、应交企业所得税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交地方教育附加、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交资源税、应交土地增值税、应交个人所得税等明细科目。对于代扣代缴的员工个人所得税，通过应交个人所得税科目核算，每月计提时借记应付职工薪酬科目，贷记应交个人所得税科目，实际缴纳时借记应交个人所得税科目，贷记银行存款科目。

在实务操作中，建议企业建立税费核算台账，将每月的计税依据、适用税率、计算过程、申报数据等详细记录，便于日后查询和税务检查。台账可以按税种分别设置，也可以按月份统一登记，关键是要保证数据的完整性和准确性。对于增值税进项税额抵扣，需要单独建立发票认证台账，记录发票号码、开票日期、金额、税额、认证日期、抵扣月份等信息，避免遗漏或重复抵扣。

二、增值税的计算方法与申报实务

增值税是应交税费中最复杂的税种，其计算分为一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人采用一般计税方法，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额。销项税额根据销售额和适用税率计算，销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。在确定销售额时，需要将含税销售额换算为不含税销售额，换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷(1+适用税率)。目前增值税税率分为13%、9%、6%三档，分别适用于货物销售、交通运输、现代服务等不同项目。

进项税额的抵扣需要满足四个条件：取得合法有效的增值税扣税凭证、用于应税项目、在规定期限内认证或确认、不属于不得抵扣的范围。可以抵扣的进项税额包括从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额、购进农产品按照收购发票或销售发票上注明的买价和9%扣除率计算的税额等。不得抵扣的进项税额包括用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产等。

在计算应纳税额时，需要注意几个特殊情形。第一，进项税额转出处理，当已抵扣进项税额的购进货物发生非正常损失或改变用途用于不得抵扣项目时，需要计算转出税额，借记相关成本费用科目，贷记应交税费—应交增值税（进项税额转出）科目。第二，视同销售行为，将货物交付其他单位或者个人代销、销售代销货物、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售（相关机构设在同一县市的除外）、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费、作为投资提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或个人等，都需要计算销项税额。第三，纳税义务发生时间的确定，销售货物为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。

小规模纳税人采用简易计税方法，应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。目前小规模纳税人征收率为3%，疫情期间有优惠政策。小规模纳税人的销售额标准为年应征增值税销售额500万元及以下，超过标准的应当登记为一般纳税人。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税。

增值税申报分为按月申报和按季申报，一般纳税人通常按月申报，小规模纳税人可以选择按月或按季申报。申报时需要填写增值税纳税申报表及其附列资料，包括主表、附表一（本期销售情况明细）、附表二（本期进项税额明细）、附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）、附表四（税额抵减情况表）等。申报数据必须与账务核算数据保持一致，表间逻辑关系要正确。对于实行汇总纳税的总分支机构，总机构需要填报汇总纳税申报表，分支机构填报分配表。

三、企业所得税的计算与申报要点

企业所得税按纳税年度计算，分月或分季