所得税费用确认与计量习题精解.pdfVIP

【3节总】所得税费用认和计量

【例题·单选题】企业应纳税所得额为800万元，递延所得税负债期末、期初余额为280万元和

200万元，递延所得税资产期末、期初余额为150万元和110万元，假定递延所得税资产及递延所

得税负债均为影响损益的事项形成，企业所得税税率为25%，企业的所得税费用为（）万

元。

A.160

B.240

C.320

D.200

【】B

【解析】所得税费用=当期所得税+递延所得税，递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递

延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）=

（280-200）-（150-110）=40（万元），所以本题中所得税费用=当期所得税（800×25%）+递

延所得税（40）=240（万元），选项B正确。

【例题·单选题】某企业适用的所得税税率为25%。2018年度利润总额为3000万元，应纳税所得

额为3200万元，递延所得税资产增加160万元，递延所得税负债增加80万元。假定递延所得税资

产及递延所得税负债均为影响损益的事项形成，不考虑其他因素，该企业2018年度应确认的所

得税费用为（）万元。

A．720

B．670

C．830

D．880

【】A

【解析】应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=3200×25%=800（万元）；所得税费用=当期

所得税+递延所得税=800=720（万元）。

【例题·判断题】企业因未及时缴纳企业所得税而支付滞纳金时，应借记“所得税费用”

科目。（）

【】×

【解析】企业未及时缴纳企业所得税支付的滞纳金，借记“营业外支出”科目。

【例题·综合题·2016年】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应

的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额

为9520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生

足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关和事项中，

处理与处理存在差异的相关资料如下：

假定不考虑其他因素。

资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以存款支付产品保修费用200万元，同时冲减了预计负债年初

贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

资料四：，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股为对价取得乙

公司100%有表决权的，形成非同一控制下合并。假定该项企业合并符合税定的免

税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，

其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值

为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相

同。

（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

【】

2015年度的应纳税所得额=9520+180=10000（万元）；

2015年度的应交所得税=10000×25%=2500（万元）。

（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一或事项对递延所得税的影响金额（如无影

响，也明确无影响的）。

【】

资料一，对递延所得税无影响。

分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差

异，形成永久性差异，不确认递延所得税资产。

资料二，转回递延所得税资产50万元。

分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用200万元，冲减预计负债年

初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元

（200×25%）。

资料三，确认递延所得税资产45万元。

分析：税定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，

因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元

（180×25%）。

（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的分录（不涉及递延