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非流动负债的确认和计量

非流动负债是指偿还期限超过一年或一个正常营业周期（以较长者为准）的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。作为企业长期资金来源的重要组成部分，其确认与计量直接影响资产负债表的准确性和财务指标的可靠性，是企业会计准则（CAS）和国际财务报告准则（IFRS）规范的核心内容之一。准确界定确认条件、选择适用计量属性并规范后续调整，对反映企业财务状况、评估偿债能力及预测未来现金流出具有关键作用。

一、非流动负债的确认基础

非流动负债的确认需同时满足会计要素确认的基本条件，并结合其“非流动性”特征进行特别判定。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》，负债的确认需满足三个核心条件：存在现时义务、经济利益很可能流出企业、金额能够可靠计量。

1.现时义务的判定

现时义务包括法定义务和约定义务。法定义务源于法律、法规或合同约定（如长期借款合同中按期还本付息的义务）；约定义务虽无法律强制力，但基于企业公开承诺或习惯做法形成（如对客户提供超过一年质保服务的隐含义务）。需注意区分“现时义务”与“潜在义务”：潜在义务（如未决诉讼中可能承担的赔偿责任）仅在满足“很可能导致经济利益流出”且“金额可靠计量”时，才可能确认为预计负债（非流动负债的一种）。

2.经济利益流出的可能性标准

“很可能”是确认负债的重要概率阈值，通常指发生概率超过50%但不超过95%（实务中需结合具体事项的风险特征判断）。例如，企业因产品质量问题面临集体诉讼，若法律专家评估败诉概率为60%，且赔偿金额可合理估计，则需确认预计负债；若败诉概率低于50%，则仅在附注中披露或有负债。

3.金额可靠计量的要求

金额可靠计量需满足两个维度：一是初始确认时，负债金额需基于合同条款、市场利率或其他可验证数据确定（如长期借款本金为实际收到的款项，应付债券面值为发行时约定的偿还金额）；二是后续计量中，若负债金额因变量（如浮动利率、或有租金）变动需调整，需通过合理方法（如实际利率法）重新计算。

二、非流动负债的初始计量

初始计量是指负债在确认时点的入账金额确定，主要依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及《企业会计准则第13号——或有事项》，区分金融负债与非金融负债采用不同计量属性。

1.金融负债的初始计量

长期借款、应付债券等属于金融负债（企业向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务），其初始计量通常采用公允价值扣除交易费用。

-长期借款：按实际收到的借款本金入账（即公允价值），若存在手续费、佣金等交易费用，直接计入初始确认金额（相当于减少实际到手资金，影响后续利息计算）。例如，企业向银行借入5年期1000万元借款，年利率5%，支付手续费10万元，则初始入账金额为990万元（1000-10），后续按实际利率法计算各期利息费用。

-应付债券：按发行价格（公允价值）计量，若为平价发行（发行价等于面值），初始金额为面值；若为溢价或折价发行，初始金额为发行价（面值±溢折价），溢折价部分需在债券存续期内按实际利率法摊销。例如，企业发行5年期、面值1000万元、票面利率4%的债券，市场利率3%，则发行价约为1045万元（溢价45万元），初始计量金额为1045万元，后续每期利息费用按实际利率3%计算，溢价部分逐期冲减利息费用。

2.非金融负债的初始计量

预计负债、长期应付款（如具有融资性质的延期付款购买资产）等非金融负债，初始计量需结合未来现金流出的现值或合同约定金额确定。

-预计负债：按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数计量。最佳估计数的确定需考虑：①所需支出存在连续范围且概率均匀分布时，取中间值（如赔偿金额在100万-200万之间，最佳估计数为150万）；②所需支出不存在连续范围时，按最可能发生金额确定（如诉讼赔偿最可能为180万）；③涉及多个项目时，按各种可能结果及相关概率加权计算（如产品质量保证涉及1000件产品，每件维修概率10%、平均维修成本200元，预计负债为1000×10%×200=2万元）。

-长期应付款（融资性质）：按应付金额的现值计量。例如，企业采用分期付款方式购买设备，合同约定分5年支付1000万元（每年末支付200万元），实际利率为6%，则设备现值为200×(P/A,6%,5)=200×4.2124≈842.48万元，长期应付款初始计量金额为842.48万元，未确认融资费用为1000-842.48=157.52万元（需在5年内按实际利率法摊销）。

三、非流动负债的后续计量

后续计量是对初始确认金额的调整，主要反映负债在持有期间因时间推移、市场条件变化或义务履行进度等因素导致的价值变动。不同类型非流动负债的后续计量方法存在差异。

1.以摊余成本计量的金融负债

长期借款、应付债券等大多数金融负债采用摊余成本（初始确认金额经下列调整后的结