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我国现地产制度主要问题和的初步思考

【专题名称】

【专题号】MF1

【复印期号】2006年04期

【原文出处】《财税》2006年1期第8～10页

【作者简介】作者单位：国家税务科学

1978年12月底第十一届第三次全体会议召开以后，

开始实行经济和对外开放，制度也逐步实行了：从20

世纪80年代初期起恢复征收契税；80年代后期对国内单位、个人恢复征收

税和土地使用税，开征了耕地占用税；90年代前期开征了土地；其他相

关税种、政策也实行了、调整。上述已经取得了初步的成效，房地

产在增加收入、调节经济等方面已经发挥了一定的作用。同时，我们也

应当看到，目前的制度着不少问题。

当前我地产制度的主要问题

（一）税种数量偏多，设置不够合理

1.目前与直接有关的税种多达14种，其中实际征收的有12种，

国实际征收税种数量（21种）的一半以上，这是由于特定的背景和某些特

殊的造成的。例如：税、城镇土地使用税都是国营企业“利改税”的内

容，因此仅适用于内资企业和，企业和外国公民只能继续使用1951年

制定的城市税：耕地占用税、固定资产投资方向调节税是为了国家特

定的政策、达到特定的目的而开征的。

2.有些税种重复设置，内外税制不统一。例如，企业所得税、税均实行对内

对外两套税制：内资企业缴纳城镇土地使用税，企业缴纳土地使用费。

3.有些税种是我国计划经济时代的产物，已经不符合当前市场的要求。

例如：耕地占用税、固定资产投资方向调节税类似行政罚款。

4.有些税种的设置不符合目前各国通行的做法。例如：城市建设税、土地增

值税、契税，在国外都很少见。

（二）税权高度集中

与国外普遍将税作为完全的地方税的做法不同，名义上将税列为

地方税，但是所有税的权都集中在，而且各个税种的基本要素的

调整权也绝大部分集中在，地方对于征税对象、、计税依据、税率、减

免税等税制要素几乎没有什么调整权，从而不利于地方因地制宜地通过税增

加收入和调节市场，也不利于制度的完善。

（三）部分过于陈旧

有些税种的规已经出台10多年甚至50多年，但是其基本内容（包括征收

范围、、计税依据、税率、减免税规定等）没有修改，很多地方已经不适

应当前的经济情况和相关法律、的变化。例如，城市税暂行条例

（1951年出台）、税暂行条例（1986年出台）、印花税暂行条例和城镇土

地使用税暂行条例（1988年出台）。

（四）有些税种的计税依据和税率存在严重问题

1.有些税种重复征收。例如：对征收的营业税与税计税依据相同，

都是收入，要同时征收5％的营业税和12％的税或者18％的城市房地

产税；对转让收益征收的土地与企业所得税、个人所得税计税依据

相近，类似所得税：按照建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、财

产合同和转移书据所载金额征收的印花税，类似营业税。

2.有些税种交叉征收，税负沉重。例如：建筑企业在购进建筑材料和机器

设备的时候缴纳，在销售建筑物的时候缴纳营业税，并且在缴纳营业税的

时候不能抵扣购进建筑材料和机器设备的时候缴