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财税39号附件4视同自产货物的具体范围

在我国出口退税政策体系中，“视同自产货物”是一个至关重要的概念。它不仅关系到生产企业出口退税的实际操作，也直接影响着企业的成本核算与国际市场竞争力。财税39号文及其附件四，即《视同自产货物的具体范围》，对此作出了明确且细致的规定。作为企业财务人员和税务从业者，准确理解并熟练运用这一政策，对于合规高效地办理出口退税、防范税务风险具有不可替代的现实意义。

一、“视同自产货物”的政策定位与核心价值

“视同自产货物”并非一个孤立的税务术语，其背后蕴含着国家鼓励出口、支持实体经济发展的政策导向。对于生产企业而言，在某些特定情况下，外购或委托加工的货物若符合规定条件，可享受与企业自产货物同等的出口退税待遇。这一政策设计，有效解决了部分生产企业因产能限制、产业链配套或特定贸易需求下，外购货物出口退税的难题，使得企业在整合外部资源、优化生产结构时，能够更灵活地参与国际竞争，而不必过度担忧非自产货物出口所带来的税收成本差异。

二、视同自产货物的具体范围与关键解读

财税39号文附件四对“视同自产货物”的范围进行了清晰界定，主要涵盖以下几类情形，每一类都有其特定的适用条件和判断标准：

（一）外购与本企业自产货物同名称、同性能且使用本企业注册商标的货物

此类情形是实践中较为常见的一种。核心要点在于，外购货物需与本企业自产货物在名称、性能上完全一致，并且必须使用本企业的注册商标。这意味着，企业不能简单外购通用产品出口即主张视同自产，商标的所有权和使用权是重要的身份标识，确保了产品与企业品牌的关联性和一致性。税务机关在核查时，会重点比对产品规格、技术参数以及商标注册证明等文件。

（二）外购与本企业自产货物配套出口的货物

这里的“配套出口”需要满足特定条件，通常包括两种情况：

1.用于维修本企业出口自产货物的工具、零部件、配件：这些货物是保障本企业出口产品正常使用或售后服务所必需的，其出口与自产货物的出口紧密相关。

2.不经过本企业加工或组装，与本企业出口的自产货物组合成成套产品出口的货物：此类货物在功能上与自产货物形成互补，共同构成一个完整的、满足终端需求的成套产品。例如，生产冰箱的企业出口冰箱时，外购的同品牌微波炉与之组合成“厨房家电套装”出口，若符合条件，该微波炉可视为视同自产。

（三）集团公司（或总厂）收购成员企业（或分厂）生产的货物

这一规定主要适用于企业集团内部的资源调配。前提是货物必须由集团公司（或总厂）收购自其控股的成员企业（或分厂），且这些成员企业（或分厂）生产的货物应与集团公司（或总厂）自产货物属于同类商品。这有助于发挥集团化经营的优势，整合内部生产能力，实现资源优化配置。

（四）委托加工收回的货物

委托加工是生产企业常见的经营模式。委托加工收回的货物若要视同自产，需满足以下条件：

1.必须与本企业自产货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工收回的货物。

2.委托方与受托方必须签订委托加工协议，明确双方权利义务。

3.受托方必须按照协议规定，只收取加工费，且加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票上注明的加工费金额，应与委托加工协议中约定的加工费金额相符。这确保了加工业务的真实性和规范性，避免了变相外购的情况。

（五）其他符合条件的视同自产货物

除上述主要情形外，政策还针对一些特殊贸易方式或特定领域的出口货物，规定了视同自产的条件，例如用于对外承包工程项目下的货物、用于境外投资的货物、用于对外援助的货物等。这些特殊情形通常有其特定的适用范围和证明材料要求，企业需根据自身业务类型对照政策具体判断。

三、把握“视同自产”的通用原则与管理要求

理解视同自产货物的具体范围，还需把握其背后的通用原则：

*相关性原则：外购或委托加工的货物必须与企业的自产产品、生产经营活动存在直接的、紧密的关联。

*真实性原则：交易必须真实发生，相关合同、发票、物流等凭证应齐全、合规。

*规范性原则：企业需按照税务机关要求，妥善保管相关证明材料，以备核查。

在管理实践中，企业应建立健全内部管理制度，加强对采购、生产、出口等各环节的把控，确保视同自产货物的申报符合政策规定。在申报出口退税时，应准确填写相关表单，并按要求提供对应的证明材料，如外购合同、委托加工协议、商标注册证、集团公司证明等。税务机关在日常管理和风险评估中，也会对此类业务给予重点关注。

四、结语：精准适用政策，提升出口退税管理效能

财税39号文附件四所界定的视同自产货物范围，是国家为支持生产企业扩大出口、优化经营模式而出台的重要政策红利。企业财务及税务人员应深入学习领会政策精神，准确把握各项条件的内涵与外延，结合自身经营实际，合规、充分地运用这一政策工具。这不仅能够降低企业出口成本，提升资金周转效率，更能在