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经济责任审计重点流程及操作规范

经济责任审计作为对领导干部任职期间经济责任履行情况进行的独立监督评价活动，其流程的规范性与操作的严谨性直接关系到审计结果的客观公正及审计目标的实现。本文将结合实践经验，系统梳理经济责任审计的重点流程，并阐述各环节的操作规范要点，旨在为审计实务工作提供有益参考。

一、审前准备阶段：夯实基础，精准定位

审前准备是整个审计工作的基石，充分的准备能有效提高审计效率，降低审计风险。此阶段的核心在于明确审计目标、掌握审计对象基本情况、识别潜在风险点，并制定详尽的审计方案。

（一）明确审计任务与范围

审计机关在接到审计指令后，首先要清晰界定审计任务。这包括：确定被审计领导干部的任职期间、所在单位（或部门）的职责权限、以及审计评价所依据的法律法规和政策文件。审计范围的划定需紧密围绕“经济责任”这一核心，既不能过宽导致资源浪费，也不能过窄而遗漏关键事项。通常应涵盖被审计人任职期间所在单位的财政财务收支、重大经济决策、内部控制、资产管理、债务管理、以及个人廉洁从业等方面。操作中，需仔细研读干部管理部门的委托书或审计立项批复，确保审计任务理解无偏差。

（二）开展审前调查与资料收集

深入的审前调查是把握审计重点的前提。审计组应通过查阅被审计单位以往审计报告、年度工作总结、财务报表、会议纪要、内控制度、以及被审计人述职述廉报告等资料，初步了解单位的性质、规模、业务特点、财务状况及管理水平。同时，可与被审计单位相关人员进行非正式访谈，侧面了解情况。对于重点领域和关键环节，如重大投资项目、大额资金使用、重要经济合同等，应列为资料收集的重点。资料收集应注重其完整性和相关性，并对资料的真实性进行初步判断。

（三）进行风险评估与重要性水平确定

基于审前调查所获取的信息，审计组应对被审计单位及被审计人可能存在的经济责任风险进行初步评估。识别高风险领域，如内部控制薄弱环节、权力集中且缺乏制衡的岗位、以往审计发现问题较多的方面等。同时，根据审计项目的规模和性质，合理确定重要性水平，用以判断错报或漏报的严重程度，指导审计资源的分配。风险评估和重要性水平的确定是一个动态过程，可能需要在审计实施过程中根据新情况进行调整。

（四）制定审计实施方案

审计实施方案是审计实施的行动指南，应在充分准备的基础上制定。方案需明确审计目标、审计范围、审计内容与重点、审计方法与程序、审计组人员分工、审计时间安排、以及预期成果等。特别对于已识别的高风险领域，应制定详细的审计应对措施。方案应具有指导性和可操作性，并经审计机关内部审批程序后方可实施。在审计过程中，如遇重大情况变化，应按规定程序及时调整方案。

操作规范要点：此阶段强调“充分性”与“针对性”。资料收集要全面，风险评估要到位，方案制定要具体，确保审计工作有的放矢。审计人员应保持职业审慎，对收集到的信息进行专业判断。

二、审计实施阶段：查深查透，取证确凿

审计实施是审计流程的核心环节，其质量直接决定审计结果的可靠性。此阶段的重点是运用恰当的审计方法，对审计事项进行实质性审查，收集充分、适当的审计证据，以支持审计结论。

（一）召开审计进点会与沟通协调

审计组进驻被审计单位后，应按规定召开审计进点会。参会人员通常包括审计组全体成员、被审计单位领导班子成员、相关部门负责人及财务人员等。会议旨在向被审计单位说明审计目的、依据、范围、程序、纪律要求以及被审计单位的权利和义务，并听取被审计单位的情况介绍和被审计人的述职述廉报告。通过进点会，建立良好的审计沟通机制，争取被审计单位的理解与配合。

（二）实施内部控制测试与实质性程序

审计人员应首先对被审计单位的内部控制制度设计与执行的有效性进行测试。通过穿行测试、检查、观察等方法，评估内控制度在防范风险、保证会计信息真实完整等方面的作用。对于控制有效的环节，可适当减少实质性程序的范围；对于控制薄弱或失效的环节，则应加大实质性测试的力度。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，旨在直接检查交易、账户余额和列报的准确性、真实性和合规性。例如，对大额支出凭证的抽查、对收入确认的核实、对资产的盘点等。

（三）关注重点审计内容

经济责任审计的内容广泛，需聚焦与领导干部经济责任相关的重点领域：

1.财政财务收支的真实、合法和效益性：审查收入是否完整及时入账，支出是否合规，有无虚报冒领、挤占挪用、损失浪费等问题。

2.重大经济决策的科学性与合规性：审查重大投资、融资、并购、资产处置等决策的程序是否规范，决策依据是否充分，决策执行及效果如何，有无个人专断、决策失误造成重大损失等情况。

3.国有资产（资源）的管理和使用效益：审查资产是否安全完整，保值增值情况，有无流失、浪费现象。

4.内部控制制度的建立与执行情况：审查内控制度是否健全，执行是否有效，能否有效防范风险。

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