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-高级财务会核算题

在高级财务会计的学习与实践中，核算题的演练是深化理解会计准则、提升专业判断能力的关键环节。本文精选若干具有代表性的高级财务会核算题，涵盖企业合并、金融工具、收入确认等核心难点领域，旨在通过实例解析，帮助读者掌握复杂交易的会计处理逻辑与方法。

一、企业合并中的反向购买核算

背景资料：

甲公司为一家规模较小的上市公司，其全部股东拟以持有的甲公司股权交换乙公司（非上市公司）的全部股权。交易完成后，乙公司原股东将持有甲公司绝大多数股权，甲公司将成为乙公司的全资子公司，但从法律形式上，甲公司仍为母公司。合并前，甲公司发行在外普通股股数为A股，每股公允价值为B元；乙公司发行在外普通股股数为C股，每股公允价值为D元。

核算要求：

1.判断该企业合并是否构成反向购买，并说明理由。

2.若构成反向购买，计算乙公司（会计上的购买方）需模拟发行的普通股股数及合并成本。

3.简述反向购买下合并财务报表的编制原则。

解析思路：

1.反向购买的判断：反向购买的核心特征在于会计上的购买方与法律上的被购买方身份合一。在此交易中，虽然法律上甲公司是购买方，通过发行股份获取乙公司股权，但实质上乙公司原股东通过持有甲公司股权获得了对合并后主体的控制权。因此，该交易构成反向购买，乙公司为会计上的购买方，甲公司为会计上的被购买方。

2.模拟发行股数与合并成本计算：

*首先需确定乙公司原股东在合并后主体中所占的股权比例。假设乙公司原股东通过交换取得甲公司全部股权（A股），则合并后乙公司原股东持股比例=A/(A+模拟发行股数)。为达到控制，此比例通常需超过半数。

*模拟发行股数=（乙公司原股东持有甲公司股数×甲公司每股公允价值）/乙公司每股公允价值-（乙公司原股东持有甲公司股数）。此公式的逻辑在于，以乙公司股权的公允价值为基础，计算为获取甲公司控制权所需付出的“虚拟”代价。

*合并成本=模拟发行股数×乙公司每股公允价值。

3.合并财务报表编制原则：

*法律上的母公司（甲公司）的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。

*法律上的子公司（乙公司）的资产、负债应以其在购买日的公允价值进行确认和计量，如同乙公司本身发行股票并购买了甲公司。

*合并报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是会计上购买方（乙公司）合并前的留存收益和其他权益余额。

*合并报表中的权益性工具的金额应当反映法律上母公司（甲公司）发行在外权益性工具的数量和种类，以及会计上购买方（乙公司）的权益结构。

二、金融工具的分类与计量

背景资料：

丙公司于某年1月1日从二级市场购入丁公司发行的债券，支付价款为E元（含交易费用）。该债券面值为F元，票面年利率为G%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金。丙公司管理层拟根据市场情况随时出售该债券以获取差价。初始确认时，丙公司确定该债券不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。当年12月31日，该债券的公允价值为H元，丙公司仍打算近期出售。

核算要求：

1.分析丙公司购入的该债券应划分为哪一类金融资产，并说明理由。

2.编制丙公司购入债券、年末确认利息收益及公允价值变动的会计分录。

3.若丙公司管理层改变意图，计划将该债券持有至到期，是否需要重分类？并说明准则对此的规定。

解析思路：

1.金融资产分类判断：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行分类。丙公司管理层拟“随时出售该债券以获取差价”，表明其管理该债券的业务模式是以出售为目标，而非收取合同现金流量或将收取合同现金流量和出售相结合。因此，该债券应分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”（交易性金融资产）。

2.会计分录编制：

*购入债券时：

借：交易性金融资产——成本（按公允价值，需剥离可能包含的已宣告未发放利息，此处简化处理为E元）

贷：银行存款E元

*年末确认利息收益：

借：应收利息（F元×G%）

贷：投资收益（F元×G%）

收到利息时：

借：银行存款

贷：应收利息

*年末确认公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动（H元-初始入账成本E元，若为正数；负数则做相反分录）

贷：公允价值变动损益（差额）

3.金融资产重分类问题：根据准则规定，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。但业务模式的变更必须是实质性的，且由企业的高级管理层决定，并对企业的经营非常重要，同时能够向外部各方证实。仅仅持有意图的改变（如从“随时出售”变为“持有至到期”），如果未伴随着业务模式的