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资产负债表审查－日兴公司资产负债表审计案例

基本案情

日兴股份公司为满足对外发行债券的需要，委托公证会计师事务所的注册会计师刘丽、李强对本公司的财务报表进行审计日兴公司是公证会计师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。日兴公司资产负债表如图表所示。

资产负债表

编制单位：日兴公司xxxx年12月31日单位：元

资产

年初数

期末数

负债和所有者权益

年初数

期末数

流动资产

货币资金

短期投资

应收票据

应收帐款

减：坏账准备

应收账款净额

预付账款

其他应收款

存货

待摊费用

流动资产合计

长期投资：

长期股权投资

固定资产：

固定资产原价

减：累计折旧

固定资产净值

在建工程

固定资产合计

无形资产及其他资产：

无形资产

长期待摊费用

无形资产及其他

1406300

15000

246000

300000

900

299100

100000

5000

2580000

100000

4751400

250000

1500000

400000

1100000

1500000

2600000

600000

200000

800000

820745

46000

600000

1800

598200

100000

5000

2574700

4144645

250000

2401000

170000

2231000

728000

2959000

540000

200000

740000

流动负债

短期借款

应付票据

应付账款

应付工资

应付福利费

应交税金

其他应交款

其他应付款

预提费用

一年内到期的长期负债

流动负债合计

长期负债：

长期借款

所有者权益

实收资本

盈余公积

其中：公益金

未分配利润

所有者权益合计

300000

200000

953800

100000

10000

30000

6600

50000

1000

1000000

2651400

600000

5000000

150000

5150000

50000

100000

953800

100000

80000

205344

6600

50000

1545744

1160000

5000000

185685.15

11895.05

202215.85

5387901

资产合计

8401400

8093645

负债和所有者权益总计

8401400

8093645

（二）分析要点：

1．分析资产负债表整体结构的合理性，即是否符合现行会计准则和会计制度的规定，报表项目填列是否齐全。

2．分析资产负债表主要项目填报的合规性。

资产负债表中项目的分析，除考虑各项目的自身特性外，还应充分运用分析性复核的方法，审查有关项目期末数与年初数差异变动是否异常。

3．对于资产负债表中的疑点项目，进一步追踪审查相关账簿、凭证，以取得相关的审计证据。

(三)案例分析

1．通过对日兴股份公司资产负债表的审阅，可以看出该公司所编报的资产负债表，其结构符合现行会计准则和会计制度的规定，各项目填列齐全。

2．重要性项目的分析

(1)“应收账款”项目。应收账款期末数为600000元，年初数为300000元，差异数为+300000元。应进一步审阅应收账款明细账和预收账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，有无通过虚构该项目以虚增利润的现象。另外，还应审查日兴公司销售策略的合理性，有无盲目赊销现象。

(10)“应付账款”项目。应付账款期末数953800元，年初数953800元，差异数为0。应付账款项目差异数为0，这是一种不正常的现象，对此应进一步追踪审查应付账款明细账和预付账款明细账，重点业务须向债权人函询，以确认应付账款的真实性，有无长期挂账，隐瞒负债等现象。

(11)“应付工资”项目。应付工资期末数为100000元，年初数为100000元，差异数为0。应付工资期末数与年初数的差异为0，显然是一种不正常的现象，对此应进一步审查应付工资明细账以及工资结算单，以证实工资核算的合规性，有无长期拖欠工资的现象。

(12)“应交税金”项目。应交税金期末数为205344元，年初数为30000元，差异数为175344元。对于应交税金项目的审查，应重点放在各明细账上，尤其是增值税、消费税、所得税等税种的审查，查证企业欠税的原因，有无长期欠税的现象。

(13)“预提费用”项目。预提费用期末数为0，年初数为1000元，差异数为-1000元。对于该项目，不能单纯从其差异数或期末数的大小去判断该项目的重