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资产减值对上市公司财务报告的影响研究

摘要：资产计提减值准备按照谨慎性原则，减少了上市公司的虚报资产，增强了上市公司资产的真实性，同时也提高了会计披露信息质量。但与此同时计提资产减值准备一定会增加上市公司的利润操纵空间。中国自1999年开始计提各项资产减值准备以来，上市公司不断通过减值准备操控利润，对财务报告的真实性、可靠性产生很大影响。主要阐述计提资产减值准备是如何对财务报告产生影响的，以及对此产生的思考与对策。

关键词：资产减值；财务报告；资产负债表；上市公司

一、资产减值的含义

从会计学角度分析，由于使用不同的计量属性即：历史成本法和可变现净值法两种方法对资产进行计量，口径不同，差异必然会产生，导致发生资产减值。当资产的可变现净值低于历史成本时，资产减值发生。对于应计提的资产减值准备的具体数额，企业往往按照资产的账面价值与可收回金额熟低法计量，当资产的账面价值低于可收回金额时差额应计为减值准备。计提减值准备可以真实地反映企业的资产状况，保证财务报告的有效性。中国企业会计制度规定：“企业遵循谨慎性原则，每年至少在年终，对于资产进行合理的检查和预计，对于可能发生损失的资产计提资产减值准备。”这是为了防止企业夸大利润，保证财务报告的真实性、准确性、可比性。但是在现实中，国家制定资产减值准备的初衷没能完全实现，一部分企业曲解其意，也正是利用计提资产减值准备的方法操纵了利润。

二、计提资产减值准备对上市公司财务报告的影响

（一）计提资产减值准备对资产负债表的影响

1.增加资产项目的真实性

国家要求企业计提资产减值准备的目的是为了夯实企业资产，防止企业高估资产，虚报利润，影响财务报表的真实性，帮助信息使用者作出合理的投资决策。计提资产减值准备也是向国际会计准则接轨的重要步骤。举例来说，在原会计制度下，无论外界经济发生怎样的变化，无论固定资产价值降低多少，只要固定资产按照历史成本计价入账的，并且按时计提了折旧，就按账面价值列入报表，即使现价与历史成本存在巨大的差距，也完全符合会计制度的规定。如果计提减值准备，公司应预先将固定资产账面价值高于可回收金额的差额作为“固定资产减值准备”计提出来，计入营业外支出。通过这种方式，使资产负债表中固定资产的余额更贴近现实情况。那么，新的资产减值准备有所不同，它扩大了资产减值计提的范围，并且引入了“资产组”的概念，使资产负债表更为全面的反映了资产的实质。

2.对资产负债表的财务比率分析产生影响

由于资产减值部分不能够体现任何的偿债能力，不能够给予价值的保障，是所以在计算偿债能力的财务指标时，如：资产负债率、流动比率计算时，应该使用资产的“净额”。使用“总额”会虚增财务指标，误导信息使用者进行判断。与反映偿债能力的财务指标

三、规范上市公司计提减值准备提升财务报告质量的对策

（一）改善上市公司的内外部环境

首先，在上市公司内部要加强对于资产减值准备的认识，充分学习相关内容，掌握相关知识，明确资产减值准备的确认条件、计量方法、披露情况，将资产减值准备科目充分的利用，正确填报相关报表，为投资者提供有价值的、准确的信息。

其次，完善计提减值准备的内部控制制度。资产减值准备能够合理的计提、正确的运用、充分的反映资产的真实情况、准确的报告经营业绩就需要一个完善的内部控制制度。第一，要做到职权分离，要对不相容职务进行相互的制约。第二，加强企业内部的审批管理，对于资产减值计提的额度要分级审批管理，要各个相关管理层达到共识。第三，加强内部审计部门的职权范围，加强监督力度，对于资产减值计提的全部过程，从计提、记录到披露各个环节都要有针对性的监督审查，建立起企业内部资产减值准备计提控制制度。第四，加强财务预算制度。在财务预算过程中可以清晰的对比出企业经营的状况，较完善和权威的企业内部财务预算体系，也可以有效的制约企业不当的资产减值准备的计提。

再次，加强独立审计的外部监督。由于资产减值准备科目具有用来操纵利润的可能性较大，也较为敏感，所以注册会计师在对于上市公司的审计过程中要格外的加以注意。在这一部分的审计过程中，可以选择有多年审计经验的注册会计师来负责，对于大额计提、大额转回项目要格外注意，要谨慎的客观的审查其计提依据、计提范围、计提条件、计提数额，研究其计提的合理性与披露的充分性。当发现可疑情况时，注册会计师需要考虑其是否对审计报告产生影响，是否应该在审计报告中加以提示，在一定程度上控制相关风险的产生，保证信息披露的准确性，保障财务信息使用者的利益。

最后，加强和完善政府部门监管。政府部门是最强的会计监督主体，它可以从整体上全局上加强监督管理，一方面完善对于上