客户-审计师不匹配关系下关键审计事项披露研究--基于绿康生化和中牧股份的对比分析.pdfVIP

中文摘要

在资本市场上，审计报告往往是由企业与审计师双方进行沟通所形成的，是

投资者决策的重要依据，其质量与双方合作关系密不可分。因此，对于双方来说，

挑选匹配的对象、订立稳定的合作契约关系，既有助于提高审计质量，还可以增

强投资者对财务报告的信任程度，为企业吸引更多投资。然而，在当前市场环境

下，客户与审计师之间的不匹配现象普遍存在，有些企业盲目选择“大牌”会计

师事务所为其背书来获得投资，也有企业不顾及自身审计的复杂度，而选择能力

较弱的事务所。两者都忽略了彼此合作匹配度的问题，无疑对自身审计质量产生

影响，还可能影响投资者的决策效率和资本市场的健康发展。

本文以客户与审计师互相选聘为背景，首先通过文献综述，梳理了客户与审

计师匹配的偏好、客户-审计师不匹配关系、影响关键审计事项披露的因素以及

二者之间关系的研究成果，为后续研究提供了理论基础。接着，从信息不对称理

论、关系契约理论、学习效应以及“深口袋”理论等角度，梳理了客户-审计师

不匹配关系对关键审计事项披露的影响机理，主要分析通过事务所规模、影响审

计师行业专长和审计费用对审计师的独立性、专业胜任能力和审计资源投入产生

影响。随后，选取了两家具有代表性的上市公司——绿康生化和中牧股份，进行

了深入的案例分析。研究发现，虽然两家公司都存在客户-审计师不匹配关系的

现象，但匹配关系的不同方向导致了披露截然不同的关键审计事项。绿康生化“向

上不匹配”立信会计师事务所，由于立信所规模大、行业专长显著，其独立性和

专业胜任能力较高，审计费用也相应增加，这样的配置促使审计师在执行审计任

务时能采取更为精细的程序，进而确保了关键审计事项的披露既全面又合理。反

观中牧股份，它与规模较小的中审亚太会计师事务所形成了“向下不匹配”的关

系，在此情境下，中牧股份作为大客户拥有更多话语权，从而削弱了审计师的独

立性，加之行业专长和审计费用方面的低匹配度，审计师在获取审计资源时面临

更多限制，这不仅减少了关键审计事项的披露数量，还导致了披露格式的不清晰

和内容的不完善。

目前，对客户与事务所或者审计师双方的匹配关系进行研究的很少，仅有的

研究文献也都以实证来论证双方关系，本文旨在通过案例对比分析来具体探讨客

户-审计师不匹配关系对关键审计事项披露的影响路径，以期为提升关键审计事

项的披露和信息透明度提供理论支持和实践指导。

关键词：客户-审计师不匹配关系；会计师事务所规模；审计师行业专长；

审计费用；关键审计事项

ABSTRACT

Inthecapitalmarket,theauditreportisoftenformedbythe

communicationbetweentheenterpriseandtheauditor,whichisan

importantbasisforinvestorsdecision-making,anditsqualityis

inextricablylinkedtothecooperativerelationshipbetweenthetwoparties.

Therefore,forbothparties,selectingamatchandenteringintoastable

cooperativecontractualrelationshipcannotonlyhelptoimprovethe

qualityoftheaudit,butalsoenhancethetrustofinvestorsinthefinancial

reportandattractmoreinvestmentfortheenterprise.However,inthe

currentmarketenvironment,thephenomenonofmismatchbetweenclients

andauditorsiswidespread,someenterprisesbl