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中级会计知识点

一、中级会计实务核心知识点

1.长期股权投资

长期股权投资核算范围包括：控制（对子公司投资）、共同控制（对合营企业投资）、重大影响（对联营企业投资）。初始计量分企业合并与非企业合并：同一控制下企业合并，按被合并方所有者权益账面价值份额作为初始成本，差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的冲减留存收益；非同一控制下企业合并及非企业合并，按付出对价的公允价值作为初始成本，相关交易费用（除发行权益性证券手续费佣金外）计入初始成本。

后续计量分成本法与权益法：成本法适用于控制，仅在被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益，不随被投资单位所有者权益变动调整；权益法适用于共同控制和重大影响，需按被投资单位实现的净利润（扣除未实现内部交易损益）确认投资收益，按持股比例调整长期股权投资账面价值，被投资单位宣告发放现金股利冲减长期股权投资，其他综合收益、资本公积变动也需按比例调整。处置时，将账面价值与处置价款差额计入当期损益，同时结转原确认的其他综合收益（可转损益部分）和资本公积。

2.收入

收入确认采用“五步法”模型：第一步识别与客户订立的合同，需满足合同各方已批准、明确权利义务、有支付条款、具有商业实质、对价很可能收回；第二步识别合同中的单项履约义务，区分商品与服务是否可明确区分；第三步确定交易价格，考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等调整因素；第四步将交易价格分摊至各单项履约义务，按单独售价比例分摊；第五步履行各单项履约义务时确认收入，区分时点履行与时段履行。

时段履行履约义务的判断：客户在企业履约过程中取得并消耗企业履约所带来的经济利益；客户能控制企业履约过程中在建的商品；企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且企业在整个合同期间有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。时点履行的，通常在客户取得商品控制权时确认收入，需考虑控制权转移的迹象（如商品实物转移、客户拥有主导权、风险报酬转移等）。

3.所得税

所得税核算核心是递延所得税资产与递延所得税负债的确认，基于资产负债表债务法。应纳税暂时性差异（资产账面价值计税基础，负债账面价值计税基础）确认递延所得税负债；可抵扣暂时性差异（资产账面价值计税基础，负债账面价值计税基础）确认递延所得税资产（需满足未来期间很可能取得足够的应纳税所得额抵扣）。

常见暂时性差异：固定资产折旧方法、折旧年限差异；无形资产摊销差异（使用寿命不确定的无形资产会计不摊销，税法分期摊销）；预计负债（如产品质量保证，会计确认费用，税法实际发生时扣除）；交易性金融资产公允价值变动（会计计入当期损益，税法不认可）。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额）。

4.合并财务报表

合并范围以控制为基础确定，控制需同时满足：拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。合并报表编制步骤：统一会计政策和会计期间；编制合并工作底稿，将母公司与子公司个别报表数据过入；编制调整分录（对子公司账面调整、对子公司长期股权投资按权益法调整）；编制抵销分录（抵销内部股权投资、内部债权债务、内部商品交易、内部固定资产交易等）；计算合并数，编制合并报表。

内部商品交易抵销：当期未实现内部销售利润，抵销营业收入、营业成本，同时抵销存货中包含的未实现利润；前期未实现利润本期实现，抵销期初未分配利润，同时调整营业成本。内部固定资产交易抵销：当期抵销固定资产原价中包含的未实现利润，以及多计提的折旧；后续期间持续抵销未实现利润余额、累计多提折旧，直至固定资产处置。

二、财务管理核心知识点

1.资金时间价值

资金时间价值是指一定量资金在不同时点上的价值量差额，核心是复利终值与现值、年金终值与现值的计算。复利终值F=P×(F/P，i，n)，复利现值P=F×(P/F，i，n)，其中(F/P，i，n)为复利终值系数，(P/F，i，n)为复利现值系数，两者互为倒数。

年金分为普通年金（期末收付）、预付年金（期初收付）、递延年金（隔期收付）、永续年金（无期末）。普通年金终值F=A×(F/A，i，n)，普通年金现值P=A×(P/A，i，n)；预付年金终值=F×(1+i)，预付年金现值=P×(1+i)；递延年金现值=A×(P/A，i，n)×(P/F，i，m)（m为递延期）；永续年金现值P=A/i（无终值）。资金时间价值广泛应用于投资决策、筹资决策、偿债能力分析等场景。

2.筹资管理

筹资方式包括股权筹资（吸收直接投资、发行股票、留存收益）与债务筹资（银行借款、发行债券、融资租赁、商业信用）。股权筹资资本成本高、财务风险低、筹资限制少；债务筹资资本成本低、财务风险高、筹资限制多。

资本成本计算：债务资本成本（税后）=