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——市律协第三期“面对面”交流座谈会综述

10月23日下午，市律协青年律师工作委员会“优秀

青年律师联业会”在律协报告厅举办了第三期“面对

面”交流座谈会。本次座谈会旨在让青年律师了解如何成

为一名优秀的税务律师，并能初步掌握一些财税律师实务

的要点。近80名律师参加了活动。

主持人：岳文辉律师青年律师工作委员会委员

主讲人：严锡忠律师第三届上海市优秀青年律师

左券律师事务所合伙人

卢国阳律师市律协青年律师人才库成员

左券律师事务所合伙人

第一部分主题发言概要

主讲人严锡忠律师：税务律师前沿业务与律师实务

一、税务律师实务简介

房地产行业中，收购的方式主要有资产收购（收购在建

工程）和股权收购两种，但税负相差很大，因为若资产收购，

则要涉及土地增值带来的巨额营业税、土地增值税等，税负

较重。采取股权收购的方式，会比较简单一点，因为投资行

为没有流转税以及与资产移转相关的税，一般涉及的主要税

种为所得税。两相比较，股权收购会比资产收购的税负低。

举实务中的案例来讲并购过程中的税收问题：

（一）股权收购问题

A公司注册资本为1000万元，一地块尚未开发，地块采

购成本为1000万元，评估价格为1亿元。B欲通过股权收购

方式收购项目公司A，从而达到收购地块的目的。由于土地

增值的价格必然反映到股权转让价中，即使通过股权收购方

式，A公司股东仍有9000万元的股权溢价会涉及税负问题。

这一高额税负如何解决将直接影响收购的进行。

（二）零收购问题

所谓零收购，一般表现为承债式收购。举一个案例，A

公司拟转让在建工程，B公司采用零收购的方式，但要承担

A公司因项目开发对银行的负债2亿元。B公司向银行支付的

2亿元债务却不能作为B公司的成本列支，银行也不会向B

公司开具发票，而根据我国税法规定，企业的成本认定是有

严格的形式要件，缺少形式要件，必然导致B公司虽然付出

了2亿元，但却不能作为开发成本入帐，这将导致B公司所

得税、土地增值税骤增。

（三）债务豁免

假定A公司收购B公司，为了促成收购，B的母公司豁

免对B公司3000万债权的追偿。根据税法规定，B公司因债

务豁免而产生3000万的债务收益，由此引发补交企业所得税

问题。

以上几个案例，均说明在复杂交易领域，律师不可忽视

税赋对交易举足轻重的影响。

二、财税法律业务海外动态

2005年，《国际税务律师杂志》统计显示，全球排名前

50位的国际律师事务所中，涉税业务占业务总量的一半以

上。为公司提供法律服务的美国律师，其三分之一的业务收

入来源于税务咨询业务。

全美排名前50名的律师事务所，其中32%的律师事务所

是以金融税务、并购税务为其所擅长。

三、跨业经营的出现

财税法律服务是一个巨大的市场，是一个会计师与律师竞

相角逐的市场。中国律师最大的问题是懂会计的少，但从律

师需要的角度掌握会计，会计是不难的。但会计师要学通法

律却比较难。

律师的优势在于：第一，律师可以从一个非诉讼案件一直

到复议、诉讼程序，律师注重成案研究，对风险结果的判断

更为准确；第二，税法是用会计语言表达的法律，本身依存

于民商法体系，特别是，税种的设计与制定均取决于商业行

为的设定，因此好的税务律师一定是好的商务律师。从这个

角度来说，律师的作业线更长，依托的作业背景更为广阔。

只有律师才能合法地节税，才能进行阳光的税务筹划，才能

推动税收法治化。当然，会计师精于算帐，善于帐务处理；

律师精于架构，善于方案设计。律师工作的重点是定性，会

计师工作的重点是定量。

税务律师能做什么呢？三大块业务，一是争议业务，税

务稽查阶段的陈述、沟通等；二是出具法律意见书，对特定

行为作出涉税风险判断；三是税务安排，即通常说的税收筹

划。

以毕马威为例，他的产品大致可以分为四类，分别是最

为常用的债券相关发行溢价结构解决方案（BLIPS）、外国