合并财务报表综合案例分析：交易抵销处理.pdfVIP

第八节合并财务报表综合举例

【例15-10】

2×19年1月1日，P公司用存款购得S公司80%的，取得对S公司的控

制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税

基础）。P公司在2×19年1月1日建立的备查簿（见表15-4）中记录了日（2×19年1

月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

2×19年1月1日，S公司股东权益总额为，其中：股本为，资本公

积为，盈余公积为0，未分配利润为0。

P公司和S公司2×19年12月31日个别资产负债表分别见表15-5和表15-6，2×19年利润

表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表15-7至表15-9。

假定S公司的政策和期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均为25%

；除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债

均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得

税负债的确认条件。

P公司在编制由P公司和S公司组成的企业2×19年合并财务报表时，存在以下

或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。

1.P公司2×19年利润表的营业收入中系向S公司销售产品实现的销售收入，该产

品销售成本为。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为，

销售成本为，反映在S公司2×19年的利润表中。

对此，编制合并财务报表将销售收入和销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见

表15-10）中编制如下抵销分录：

借：营业收入

贷：营业成本

2.S公司2×19年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200000元（假设该债券的票面利率

与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。

在编制合并财务报表时，应将债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，在合并工作底

稿中其抵销分录为：

借：投资收益200000

贷：财务费用200000

3.S公司2×19年利润表的营业收入中有系向P公司销售商品实现的销售收入，对

应的销售成本为8000000元。P公司购进的该商品2×19年未对外销售，全部形成期末存货

。

在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

借：营业收入

贷：营业成本

借：营业成本2000000

贷：存货2000000

同时，确认该存货可抵扣差异性的递延所得税影响：2000000×25%=500000（元）。

第1页共7页

借：递延所得税资产500000

贷：所得税费用500000

借：少数股东权益300000

贷：少数股东损益[（2000000-500000）×20%]300000

该为逆流，还需按照少数股东在未实现损益中所占份额（金额）并考虑所得

税影响，抵销少数股东权益。

4.S公司2×19年以3000000元的价格将其生产的产品销售给P公司，销售成本为2700000

元，因该固定资产实现的销售利润为300000元。P公司该产品作为管理用固定资

产使用，按3000000元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用