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增值税新政下建筑服务预缴税款的五大变化

纵览《增值税预缴税款管理办法》（财政部税务总局公告2026年第14号，下称14号公告），与2016年17号公告、财税〔2017〕58号文以及2023年1号公告相比，有五大变化点。

一是，取消了对直辖市和计划单列市税务机关本市范围内可以不预缴的授权。2016年17号公告第二条第二款规定，纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市税务局决定是否适用本办法。14号公告第三条直接规定，纳税人跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务，应当按照规定的纳税义务发生时间，向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税。

因此，2026年1月1日之后，北京、上海、天津、重庆四个直辖市的纳税人在本市范围内跨区县提供建筑服务，需要预缴增值税；大连、青岛、厦门、宁波、深圳等五个计划单列市（因其本身属于地级行政区）的纳税人在本市范围内跨区县提供建筑服务，无需预缴增值税。

二是，明确了以预收款的方式提供建筑服务预缴增值税后，纳税义务发生后不再预缴增值税。财税〔2017〕58号文只说了以预收款的方式提供建筑服务需要预缴增值税，但由于预收款迟早会变成进度款，变成进度款以后是否还需要预缴并无明文规定。14号公告第七条第二款规定，纳税人跨地区提供建筑服务收取预收款的，向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税，纳税义务发生后不再预缴增值税。

需注意，要准确理解第七条第二款，举一个例子，甲公司所属A项目为跨地区项目，一般计税方法计税，2026年2月收到预收款不含税金额100万元，按规定需要在3月申报期结束前预缴增值税2万元，2026年10月计量工程款300万元，根据合同约定扣回预收款100万元之后，支付甲公司工程款200万元，甲公司开具9%税率发票300万元，则此时甲公司无需就其中的的100万元预收款预缴，剩余的200万元仍然需要预缴。

三是，统一了建筑服务预缴税款的期限。2016年17号公告第十一条规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行，即，进度款是发生纳税义务的下一申报期内预缴。财税〔2017〕58号第三条规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税，即，预收款是收到预收款的当期预缴。14号公告第六条和第十条则规定，进度款预缴自纳税义务发生之日起至次月纳税申报期结束前预缴税款，预收款自收到预收款之日起至次月纳税申报期结束前预缴税款。

四是，征管措施更加科学。14号公告在建立预缴税款台账方面，比17号公告多了一个要求，即必须登记“预缴地”，在分包款发票方面，要求发票须注明建筑服务发生地所在县名称、建筑项目名称，此处的注明既包括税控发票的备注栏注明，也包括数电发票的票面注明。

五是，小规模纳税人免于预缴口径收紧。根据2023年1号公告第二条和第九条的规定，小规模纳税人凡在预缴地销售额未超过月度10万元的，当期无需预缴，销售额口径以差额扣除分包款后为准；14号公告第二十六条则规定，按照本办法规定应当预缴增值税的小规模纳税人，当期在预缴地实现的全部价款、预收款（不含增值税）合计未达到增值税起征点的，无需预缴税款。14号公告的免于预缴的口径是差额扣除分包款之前。