员工海外收入税务申报义务.docxVIP

员工海外收入税务申报义务

一、员工海外收入税务申报的基本范畴与法理依据

（一）员工海外收入的概念界定

随着经济全球化的深入发展，我国居民跨境就业、远程灵活就业的渠道不断拓宽，不少员工除境内常规收入外，还会通过各类跨境劳务、任职合作获得海外收入。根据我国现行税收规则，员工海外收入即法定范畴的境外所得，指纳税人因任职、受雇、履约等提供劳务获得的、来源于中国境外的各类报酬，无论该所得由境内机构还是境外机构支付，无论款项存储在境内账户还是境外账户，均属于应当纳入征管范围的境外所得。具体来看，这类收入既包括境内企业外派到境外分支机构工作的员工获得的工资、奖金、驻外津贴，也包括员工在境内通过互联网为境外雇主提供服务获得的劳务报酬，还包括员工参与境外任职企业股权激励计划行权获得的收益、在境外参与临时商业活动获得的劳务费等各类与劳动相关的所得（财政部税务总局，2020）。从属性上看，海外收入申报义务的约束对象以居民个人为主，非居民个人仅需就来源于境内的所得履行申报义务，无需申报境外收入。

（二）申报义务的核心法理基础

员工海外收入申报义务的核心法理来源是国际通行的属人税收管辖权原则，即一国对本国居民的全球所得拥有征税权，这一规则是全球绝大多数国家税收征管体系的基础构建逻辑，目的是在跨境人员流动频繁的背景下保障国家税收权益，避免双重征税或者税收流失（陈共，2020）。我国个人所得税法采用属人管辖与