财务报表审计的策略.pptVIP

财务报表审计的策略 将所有经济业务作为证实证据的详细审计方法在审计费用上和物理可能性上已变得不现实和不必要。 审计只能在审计资源的限制和审计权限的制约下采取抽样审计的策略。 词汇 主要证明资产负债表项目的期末余额。 审计人用来确认证据据以得出结论的证明方法的基本构造。 利用一部分的证据资料，形成关于审计主题的证据并据以得出结论的证明形式。测试是以内部控制的存在为前提的证明形式。 测试证明的基本思路 根据财务信息的形成过程将基本命题翻译为对应于各个财务报表项目的列报和披露认定； 再将列报和披露认定翻译为对应于各个会计账户的会计认定； 再将会计账户认定翻译为可以直接证明的个别命题。这些个别命题即审计具体目标。 以业务循环为单位执行控制测试程序，在此基础上根据确定要实施详细测试的交易和账户余额。 业务循环（交易循环） 根据业务与信息系统的关系分类的、由若干个基本交易及其关联或者派生交易所形成的一组交易被称为业务循环（交易循环）。 基本的业务循环：销售·收款循环、购货·付款循环、生产循环、财务循环、其他等。 每个业务循环又包括若干个业务程序。比如，销售·收款循环包括：接受订单、发货、退货、收款手续、货款回收、债权管理等程序。 图表1-5 财务信息的形成过程 图表1-6 命题的翻译过程 图表1-7 命题?P,?S Ap，S(pi，sn)矩阵表（矩阵1） 图表1-8 命题?P,?S AP，T（Pij，tm）矩阵表（矩阵2） 例 子 房屋 XXX元 累计折旧 XXX 房屋净值 XXX 其中主要的要证命题包括以下几项： 1. X栋的房屋存在 2. 其法律所有权或占有权属公司所有 3. 原始成本的记录正确、完整 4. 折旧计算正确 5. 在财务报表上的披露恰当 具体审计目标 认定是经营者的陈述，其内容经过企业信息披露制度的规范，具有普遍性。 具体审计目标是审计人对经营者认定的认识，是审计人认识经营者的认定之后所确定的认识意味。 具体审计目标的内容是审计人的主观认识的结果，因审计人的知识背景、经验、对审计客体的经营风险和审计重要性的考虑而不同。 确定具体审计目标 ① 审计证据的事前评价：为了证明特定的具体审计目标需要什么样的证据？获取证据的可能性如何？ ② 审计技术的选择：为了获得所需证据什么样的手段最合适？ ③ 审计技术的应用：在什么时候、什么地方、由谁、怎样应用所选择的审计技术？ 审计证据的事前评价 产成品在物理上存在的“事实”有两种：其一是产成品在“客观上存在”这一事实；其二是证明产成品存在的文件。 审计技术的选择 如果审计人决定从“客观上存在”这一事实中获取证据，他可以采取亲自对产成品的数量数数，到审计客体的存货盘点现场监盘等审计技术。 如果审计人决定从“证明产成品存在的文件”中获取证据，他可以向仓储公司、货运公司发函确认仓储凭证、托运凭证的真实性和可靠性。 审计技术的应用 担任该项审计业务的外勤人员需要计划函证的时期、仓储公司和货运公司等函证对象的范围、函证的种类，等等。 * * 接受订单 发 货 收款处理 债权回收 应收帐款管理 折扣和退货处理 资源调度 计划 选择 供应商 签订合同 验 收 应付帐款管理 支 付 生产计划 管理 成本计算 库存管理 固定资产验收 固定资产 保全管理 折 旧 经营管理资料 总分类账户 业务报告 合 并 决算调整 编制报表 和其它披 露资料 财务报表 MD＆A*其它披露文件 收入循环 采购循环 生产、资产管理循环 其他循环 ※ 投资资金筹措 ※ 研究开发活动 ※ 人事 ※ 法律事务 财务报告过程 *Management Discussion ＆ Analysis P521：商品作为流动资产恰当地分类。 P52：分类 P512：重要的抵押和转让已恰当地披露。 P511：商品的主要种类和评价标准已在财务报表上充分披露。 P51：披露 P5：表达与披露 P422：商品的评估减值、损耗已合理计量。 P421：商品成本已按照恰当的成本分配方法分配。 P42：分摊 P413：商品的可实现净值减少时，按照重置成本或可变现价值冲减商品价值。 P412：商品中包含的滞销商品、过剩商品、残次品、老化商品已恰当地识别、评价。 P411：商品按成本计价。 P41：估价 P4：估价和分摊 P312：已销售的商品和代保管的商品已扣除。 P311：公司对所有商品均拥有所有权。 P31：权利和义务 P3：权利和义务 P213：商品盘点表编制正确，其合计