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2008年度企业所得税汇算清缴纳税策划（温州） 山东省国税局培训中心 许明 课件下载：fycwtax_bj@ 密码：123456 第一讲 视同销售行为的纳税策划 思考：甲企业2008年8月份购买200台电暖器发给职工作为福利，每台的不含税价格1000元。职工人数200人，其中30人属于管理人员，170人属于生产人员。 问1：上述业务是否缴纳增值税？ 答：增值税细则第4条第5款：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费的，应当视同销售缴纳增值税。不包括外购。 注意：外购的货物用于职工福利或个人消费不需要缴纳增值税，但进项税额不得抵扣。 借：管理费用30*1170=35100 生产成本170*1170=198900 贷：应付职工薪酬——职工福利234000 借：应付职工薪酬——职工福利234000 贷：银行存款234000 问2：上述业务会计上是否做入库或出库的处理？ 答：没有。 问3：上述业务是否应当缴纳企业所得税？ 答：企业所得税法实施条例第25条：企业以货物（包括自产、委托加工或外购）、财产、劳务用于捐赠、抵债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。 答：自2008年1月1日起，应当缴纳企业所得税。 但根据财税【1996】079号，2007年底前不需要缴纳企业所得税。 问4：上述视同销售行为如何确认计税收入=？ 成本价234000元 答：国税函【2008】828号：属于企业所得税法实施条例第25条规定的视同销售行为的，其收入的确认按下列办法处理： 第一，属于自产的货物用于视同销售行为的：应当按同类货物的平均售价确认收入缴纳企业所得税。 在国家税务总局没有明确规定前，将自产的货物用于视同销售行为，如果没有同类货物的售价，应当按组成计税价格确认收入缴纳企业所得税： 组成计税价格=成本价*（1+成本利润率） 第二，如果属于外购的货物用于视同销售行为的，应当按外购的成本价确认收入缴纳企业所得税。 纳税申报： 收入的申报： 附表一第15行填报234000元（合计到附表一第1行“销售收入合计”=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，作为广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数），结转到附表三第2行第3列“视同销售收入”填报234000元，结转到主表第14行纳税调增234000元。 成本的申报： 附表二第14行填报234000元，结转到附表三第21行“视同销售成本”第4列填报234000元，结转到主表第15行纳税调减234000元。 总结：将外购的货物用于企业所得税法实施条例第25条列举的项目的，不需要缴纳企业所得税（收入-成本=0），但可以扩大广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数。 二．国税函【2008】828号的理解： （一）企业内部处置资产的，只要货物的所有权没有发生转移，不需要缴纳企业所得税： 1.将资产改变用途： 思考：甲房地产企业将开发产品转作本企业办公楼使用。 问1：是否缴纳营业税？ 答：不需要缴纳营业税。 营业税的视同销售行为包括两项： （1）将不动产用于抵债，应当缴纳营业税。 （2）将不动产用于捐赠，应当缴纳营业税。 营业税细则第4条及国税函发【1995】156号 其他情况不需要缴纳营业税： 如：以不动产或无形资产对外投资，不需要缴纳营业税。财税【2002】191号 问2：上述业务是否缴纳土地增值税？ 答：不需要缴纳土地增值税。 问3：上述业务是否缴纳企业所得税？ 答：不需要。 但2007年底前内资企业必须缴纳。国税发【2006】31号 2007年底前外资企业也不需要缴纳。国税函【2005】970号 2.将资产改变形状 3.将资产用于生产、制造、加工另一产品 4.将资产在总分机构之间进行转移。但将资产转移到境外的除外。 （二）凡属于资产发生所有权转移的行为必须缴纳企业所得税： 1.将资产用于对外接待 2.将资产用于市场推广 3.将资产用于股息分配 4.将资产用于职工奖励等。 第二讲 收入确认的纳税策划 一．收入确认的原则 （一）企业所得税法实施条例第9条：企业收入的确认应当遵循权责发生制原则，属于当期的收入，不管是否在当期收取，一律在当期确认；不属于当期的收入，即使在当期收取，也不确认为当期的收入。另有规定除外。 （二）如何理解权责发生制原则 思考：甲企业与乙企业签订购销合同，合同约定，甲企业应当于2008年12月20日交付货物，乙企业应当于交付货物的当天支付货款100万元，逾期付款的，乙企业应当另外支付1万元的违约金。 甲企业按期交付货物，但乙企业直到2008年12月31日才支付货款98万元，余款2万元及违约金不再支付，甲企业同意。 问：甲企业应当确认收入缴纳企业所得税的金额=？ A．98 B．98+1 C．100（对） D．100+1 权责发生制原则必须同时符合下列