第11章___债务重组.pptVIP

* 经管学院 中级财务会计课题组 * 例题见讲义p104页 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 以上 三种 方式 的组 合方 式 见讲义p105页 * 经管学院 中级财务会计课题组 经管学院 中级财务会计课题组 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 债务重组 第11章 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 债务重组方式 债务重组的会计处理 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 掌握债务人对债务重组的会计处理以及债权人对债务重组的会计处理。熟悉债务重组方式 学习目标 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 11.1 债务重组方式 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 准则制定和修改背景 1998年6月12日，发布《企业会计准则——债务重组》 2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订 新旧比较 修改了债务重组定义和范围 引入了公允价值计量属性 改变了债务重组损益确认方法 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 债务重组的范围和方式 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 前提条件——债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 实质内容——债权人作出让步，指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 基本特征 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转仍让给债权人,将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期。 债务重组日 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 债务重组的方式 以资产清偿债务 现金资产和非现金资产 将债务转为资本 债务人将债务转为资本（股本/实收资本） 债权人将债权转为股权 （长期股权投资） 可转换债券 修改其他债务条件 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式 以上三种方式的组合等 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 11.2 债务重组的账务处理 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 债务重组的会计处理 以资产 清偿债 务 以债务 转为资 本 以修改 其他债 务条件 清偿债 务 以上三 种方式 的组合 方式 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 债务重组的会计处理 以资产 清偿债 务 包括以现金清偿 和以非现金资产清偿债务 如:存货、固定资产、 无形资产、股票、债券等金融资产。 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 以现 金资 产清 偿债 务 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 例题见讲义p96页 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 例题 【例10—1】 甲公司欠乙公司10万元，通过债务重组，甲公司只需偿还8.5万元,已公司计提坏账准备2万元.请编制乙公司的帐务处理: 借:银行存款 8.5 坏账准备 1.5 贷:应收账款 10 借: 坏账准备 0.5 贷:资产减值损失 0.5 * 经管学院 中级财务会计课题组 * 应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。 以非 现金 资产 清偿 债务 债务人 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照准则规定处理： * 经管学院 中级财务会计课题组 * 1、非现金资产为存货的，应当作为销售处理，收入准则规定，