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第八章 全面预算与预算控制 第一节 全面预算概述 预算的含义 预算（budget）：就是以货币和数量等形式对企业某一特定期间内经营活动的各项目标及其资源配置的详细说明。 预算与计划（plan）的关系：预算是计划的具体化，是计划详细的数量说明；计划是预算的文字说明。 全面预算 全面预算（comprehensive budget），又称“总预算”（master budget） 反映企业在一定期间内全部生产经营活动的预算 在预测与决策的基础上，按照规定的目标对企业未来的销售、生产、成本、现金收支、盈利状况、财务状况等方面以数量的形式具体地、系统地反映出来，也即企业总体规划的数量说明。 全面预算的作用 明确工作目标； 促进计划管理； 协调部门关系（保证与整体目标一致）； 控制经营活动（差异分析）； 考核工作业绩（激励雇员改进业绩）。 全面预算的内容 两大类：营业预算、财务预算 三大类：营业预算、财务预算、专门决策预算 营业预算 营业预算（operating budget），又称经营预算、业务预算、职能预算 指与企业日常业务活动直接相关的预算，即与企业内部各个职能或部门业务活动相关的预算。 通常与企业损益表的计算有关 这些预算通常以实物量指标和价值量指标分别反映收入与费用的构成情况。 制造企业营业预算的内容 销售预算和生产预算 原材料耗用和采购预算 生产能力利用预算（机器加工小时） 人工预算（直接人工工时、小时工资率） 制造费用预算（包括预算分配率） 产品生产成本和产品销售成本预算 期末存货预算 销售和管理费用预算等 财务预算 财务预算（financial budget）：反映企业现金收支、经营成果和财务状况的预算。以营业预算为基础 以价值量指标总括反映营业预算和资本支出预算的结果。包括： 现金预算 预计损益表 预计资产负债表 专门决策预算 专门决策预算（special decision budget） 指企业不经常发生的、一次性业务的预算。主要包括： 资本支出预算：长期投资决策 其他财务决策预算，如股利发放预算 预算期 营业预算与财务预算的预算期通常为一年，以便与会计年度相一致。 年度预算还要分季度预算或月份预算。 资本支出预算应按长期投资决策的要求编制，通常在一年以上。 编制预算的组织工作 应在企业内部专设一个预算委员会负责预算编制并监督实施。 它通常由总经理、分管销售、生产、财务等方面的副总经理和各业务部门经理组成。 资料准备 各项预测、决策的结果 预编的本年度资产负债表 各项耗用量标准和价格标准 材料耗用量标准和人工工时耗用量标准；材料价格、工资率、费用分配率标准等。 其他有关资料（根据经验确定）： 各季的销售所得现金占当季销售额的比率 各季购买材料（商品）的现金支出占当季采购额的比率 各季末产成品（商品）存货数量占下季度销售量的比率 各季末直接材料存货数量占下季度生产耗用量的比率 预算的编制程序 1、沟通预算政策细节和预算编制指导意见 在预测与决策的基础上，由预算委员会拟订预算总方针和总目标及分目标。 2、确定制约产出量的因素 或称关键预算因素、限制性预算因素，指制约企业在预算期所从事经营活动规模等方面的因素： 销售量、生产量（劳动力、设备、现金） 3、编制销售预算 多数企业的限制因素 4、初步编制各职能部门预算 根据销售预算，各职能部门按具体目标的要求编制本部门的职能预算草案。 5、与上级协商 编制人员应与高级管理人员讨论、修改。 6、协调预算 预算委员会对各部门上报的预算进行分析、平衡与协调。 7、上报董事会审核通过 8、将批准的预算下达各部门执行 第二节 全面预算的编制 营业预算的编制 （一）销售预算 销售预算是编制全面预算的关键和起点，其他预算均以销售预算为基础。 销售预算是在销售预测的基础上按每一种产品分别编制。 主要内容包括：销售量、单价和销售收入。同时还编制现金收入计算表。 （二）生产预算 是安排预算期生产规模的计划，在销售预算的基础上按每一种产品分别编制。 要考虑期初、期末产品存货。 （三）直接人工预算 确定预算期内人工成本水平。根据生产预算中的预计生产量、工时标准、小时工资率编制。 商业企业人工成本列为营业费用预算。 例一 一公司生产两种产品P和L，现正在考虑编制2004年预算。生产两种产品所需要的人工等级是一样的。公司目前两种产品的数量为：800单位P，1 200单位L。但有250单位的产品L刚被发现存在严重质量问题，只能被废弃。预算销售数量为：3 000单位P，4 000单位L。公司希望存货数量相当于3个月的销量。 公司本来希望工人应该用2小时生产一个单位的产品P，用3小时生产一个L，工资标准为每小时2.5元。但是，在与工会讨论后，小时工